ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО ПРОДАЛО ПРИНАДЛЕЖАЩИЙ ЕМУ НА ПРАВЕ
СОБСТВЕННОСТИ ЗЕМЕЛЬНЫЙ УЧАСТОК. ДАННЫЙ УЧАСТОК БЫЛ
ОБРАЗОВАН В РЕЗУЛЬТАТЕ ВЫДЕЛА ИЗ ДРУГОГО ЗЕМЕЛЬНОГО
УЧАСТКА, ПРИНАДЛЕЖАЩЕГО ФИЗИЧЕСКОМУ ЛИЦУ НА ПРАВЕ
СОБСТВЕННОСТИ БОЛЕЕ ТРЕХ ЛЕТ. КАКОВ ПОРЯДОК ПОЛУЧЕНИЯ
ИМУЩЕСТВЕННОГО НАЛОГОВОГО ВЫЧЕТА В ДАННОМ СЛУЧАЕ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
9 декабря 2009 г.
N 20-14/4/130011
(Д)
Согласно положениям статей 208, 209 и пункта 1 статьи 224 НК РФ
доход, полученный налоговым резидентом от продажи недвижимого
имущества, является объектом налогообложения по НДФЛ. Он облагается по
ставке, равной 13%.
Для доходов, в отношении которых установлена налоговая ставка
13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов,
подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов,
предусмотренных, в частности, в статье 220 НК РФ. Об этом сказано в
статье 210 НК РФ.
Так, на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ при
определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик вправе
получить имущественный налоговый вычет в сумме, полученной им в
налоговом периоде от продажи, в частности, земельных участков,
находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не
превышающей в целом 1 млн. руб. При продаже земельных участков,
находившихся в собственности налогоплательщика три года и более,
имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной
налогоплательщиком при продаже указанного имущества.
Вместо использования права на получение данного вычета
налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом
доходов на сумму фактически произведенных им и документально
подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.
Согласно статье 11.1 Земельного кодекса РФ земельным участком
является часть земной поверхности, границы которой определены в
соответствии с федеральными законами.
Земельные участки образуются при разделе, объединении,
перераспределении земельных участков или выделе из земельных участков,
а также из земель, находящихся в государственной или муниципальной
собственности.
Земельные участки, из которых при разделе, объединении,
перераспределении образуются земельные участки, прекращают свое
существование с даты государственной регистрации права собственности и
иных вещных прав на все образуемые из них земельные участки в порядке,
установленном Федеральным законом от 21.07.97 N 122-ФЗ "О
государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с
ним" (далее - Закон N 122-ФЗ), за исключением случаев, указанных в
пункте 4 статьи 11.4 Земельного кодекса РФ и предусмотренных другими
федеральными законами. Об этом говорится в статье 11.2 Земельного
кодекса РФ.
В пункте 2 статьи 11.4 Земельного кодекса РФ определено, что при
разделе земельного участка у его собственника возникает право
собственности на все образуемые в результате раздела земельные
участки. При этом согласно пункту 1 статьи 26 Земельного кодекса РФ
права на земельные участки, предусмотренные в главах III и IV
Земельного кодекса РФ, удостоверяются документами в соответствии с
Законом N 122-ФЗ.
На основании пункта 1 статьи 14 Закона N 122-ФЗ проведенная
государственная регистрация возникновения и перехода прав на
недвижимое имущество удостоверяется свидетельством о государственной
регистрации прав и является единственным доказательством существования
зарегистрированного права.
Датой государственной регистрации прав является день внесения
соответствующих записей о правах в Единый государственный реестр прав.
Согласно пункту 1 статьи 12 Закона N 122-ФЗ права на недвижимое
имущество и сделки с ним подлежат государственной регистрации в Едином
государственном реестре прав.
Идентификация земельного участка в Едином государственном реестре
прав осуществляется по кадастровому номеру, который присваивается ему
органом кадастрового учета.
В пункте 9 статьи 12 Закона N 122-ФЗ предусмотрено, что в случае
раздела, выдела доли в натуре или других соответствующих
законодательству РФ действий с объектами недвижимого имущества записи
об объектах, образованных в результате этих действий, вносятся в новые
разделы Единого государственного реестра прав и открываются новые дела
правоустанавливающих документов с новыми кадастровыми номерами.
Таким образом, срок нахождения в собственности образованных
земельных участков исчисляется с даты их регистрации в Едином
государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним.
Следовательно, при получении дохода от продажи земельного
участка, на который в связи с его выделением из другого участка
получено новое свидетельство о государственной регистрации прав с
новым кадастровым номером, налогоплательщик вправе уменьшить сумму
полученного дохода на сумму имущественного налогового вычета,
предусмотренного в подпункте 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ. При этом
размер имущественного вычета зависит от срока нахождения в
собственности продаваемого земельного участка, который начинается с
даты регистрации нового земельного участка в Едином государственном
реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним.
Основание: письма Минфина России от 23.10.2008 N 03-04-05-01/394
и от 25.06.2009 N 03-04-05-01/490.
Заместитель
руководителя Управления
государственный советник 3-го класса
Е.А. Останина
9 декабря 2009 г.
N 20-14/4/130011 |