ОРГАНИЗАЦИЯ-ПОСТАВЩИК В РАМКАХ ДОГОВОРА ПОСТАВКИ
ПОНЕСЛА РАСХОДЫ, СВЯЗАННЫЕ С ВЫПЛАТОЙ
ОРГАНИЗАЦИИ-ПОКУПАТЕЛЮ СКИДОК (ОПЛАТА УСЛУГ). ПРИ ЭТОМ
ЭТИ ВЫПЛАТЫ НЕ СВЯЗАНЫ С ВЫПОЛНЕНИЕМ УСЛОВИЙ ДОГОВОРА
ПОСТАВКИ (МАРКЕТИНГОВАЯ СКИДКА, ПРОВЕДЕНИЕ РЕКЛАМНЫХ
АКЦИЙ ПРИ ОТКРЫТИИ ТОРГОВЫХ ЦЕНТРОВ, РАЗМЕЩЕНИЕ
РЕКЛАМЫ ТОВАРОВ В ЖУРНАЛАХ И ЛИСТОВКАХ ТОРГОВОЙ СЕТИ,
ДОПОЛНИТЕЛЬНАЯ ВЫКЛАДКА ТОВАРОВ В ТОРГОВОМ ЗАЛЕ
ТОРГОВОГО ЦЕНТРА). ВПРАВЕ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ-ПОСТАВЩИК
УЧИТЫВАТЬ В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ДАННЫЕ
РАСХОДЫ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
23 декабря 2009 г.
N 16-15/136079.1
(Д)
На основании статьи 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ
"О рекламе" реклама - это информация, распространенная любым способом,
в любой форме и с использованием любых средств, адресованная
неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к
объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и
его продвижение на рынке.
При том объект рекламирования - это товар, средства
индивидуализации юридического лица и (или) товара, изготовитель или
продавец товара, результаты интеллектуальной деятельности либо
мероприятие (в том числе спортивное соревнование, концерт, конкурс,
фестиваль, основанные на риске игры, пари), на привлечение внимания к
которым направлена реклама.
Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик вправе
уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов (за
исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).
Расходами для целей налогообложения прибыли признаются
обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях,
предусмотренных в статье 265 НК РФ, убытки), осуществленные
(понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с
обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на
территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или)
документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том
числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными
документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они
произведены для осуществления деятельности, направленной на получение
дохода.
Расходы организации на рекламу учитываются в целях
налогообложения прибыли в порядке, указанном в пункте 4 статьи 264 НК
РФ.
Обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы,
оценивается с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях
налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной
предпринимательской или иной экономической деятельности.
В соответствии со статьей 506 ГК РФ по договору поставки
поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность,
обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или
закупаемые им товары покупателю для использования в
предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с
личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.
Кроме того, на основании статьи 494 Гражданского кодекса РФ
выставление в месте продажи (на прилавках, в витринах и т.п.) товаров,
демонстрация образцов или предоставление сведений о продаваемых
товарах (описаний, каталогов, фотоснимков товаров и т.п.) в месте их
продажи признается публичной офертой в рамках договора розничной
купли-продажи.
Плата поставщика-продавца покупателю товаров за их размещение на
полках магазинов в оговоренном месте не связана с возникновением у
покупателя обязанности передать поставщику имущество (имущественные
права), выполнить работы или оказать услуги в рамках договора
поставки. В общем случае указанные операции осуществляются в рамках
деятельности покупателя (магазина) по оказанию услуг розничной
торговли и не связаны с деятельностью поставщика-продавца.
Следовательно, затраты поставщика-продавца по оплате действий
организации-покупателя в рамках договора розничной купли-продажи не
являются экономически обоснованными расходами для целей
налогообложения прибыли. Расходы в виде маркетинговой скидки,
заключающейся в оплате покупателю скидки за приобретение конкретных
артикулов и размещение минимального заказа, также не являются
экономически обоснованными затратами, учитываемыми при исчислении
налоговой базы по налогу на прибыль.
Иной случай, когда заключенное между поставщиком-продавцом и
покупателем (магазином) соглашение определяет целенаправленное
выполнение предприятием розничной торговли за вознаграждение
конкретных действий, обеспечивающих в итоге создание конкретных
обстоятельств, привлекающих дополнительное внимание покупателей к
наименованию и ассортименту товаров поставщика-продавца. Данное
соглашение может быть как заключено в виде отдельного договора на
выполнение услуг, так и являться составной частью сложного договора,
включающего в себя элементы других договоров (в том числе и договора
поставки).
Согласно статье 779 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг
исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить
определенные действия или осуществить определенную деятельность), а
заказчик обязуется оплатить эти услуги.
Если организация-заказчик (поставщик-продавец) полагает, что
целенаправленные оговоренные в договоре действия исполнителя
(покупателя - организации розничной торговли) способствуют привлечению
внимания к товарам определенного наименования, продаваемым
поставщиком-продавцом, то такие действия могут рассматриваться в
качестве услуг по рекламе, которые при надлежащем документальном
подтверждении учитываются в целях налогообложения прибыли в пределах
исчисляемого от размера выручки норматива, установленного в пункте 4
статьи 264 НК РФ, и с учетом соответствующих положений статьи 272 НК
РФ.
Основание: письма Минфина России от 09.06.2009 N 03-03-06/1/371,
от 02.04.2008 N 03-03-06/1/244 и от 30.01.2008 N 03-03-06/1/57.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
А.Н. Чугунова
23 декабря 2009 г.
N 16-15/136079.1 |