СЛЕДУЕТ ЛИ ИЗ П. 2 СТ. 219 НК РФ, ЧТО СОЦИАЛЬНЫЕ
НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ ПО НДФЛ МОГУТ БЫТЬ ЗАЯВЛЕНЫ В ТОМ
ЧИСЛЕ В СЛУЧАЕ, ЕСЛИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ ПОНЕСЕНЫ
РАСХОДЫ НА ПРОФЕССИОНАЛЬНУЮ ПЕРЕПОДГОТОВКУ ПО ДОГОВОРУ
С ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ? КАКИЕ ДОКУМЕНТЫ В ТАКОМ
СЛУЧАЕ НЕОБХОДИМЫ ДЛЯ ПОДТВЕРЖДЕНИЯ ПРАВА НА УКАЗАННЫЙ
ВЫЧЕТ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
18 марта 2010 г.
N 03-04-05/7-109
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
обращения по вопросу получения социального налогового вычета по налогу
на доходы физических лиц и в соответствии со ст. 34.2 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 219 Кодекса при определении
размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение
социального налогового вычета, в частности, в сумме фактически
произведенных им в налоговом периоде расходов на свое обучение в
образовательных учреждениях, но не более установленного п. 2 данной
статьи предельного размера вычета.
Пунктом 1 ст. 12 Закона Российской Федерации 10.07.1992 N 3266-1
"Об образовании" (далее - Закон) установлено, что образовательным
является учреждение, осуществляющее образовательный процесс, то есть
реализующее одну или несколько образовательных программ и (или)
обеспечивающее содержание и воспитание обучающихся, воспитанников.
Согласно пп. 3 и 4 п. 4 ст. 12 Закона к образовательным относятся
учреждения следующих типов: учреждения начального профессионального,
среднего профессионального, высшего профессионального и
послевузовского профессионального образования; учреждения
дополнительного образования взрослых.
В соответствии со ст. 24 Закона целями высшего профессионального
образования являются подготовка и переподготовка специалистов
соответствующего уровня, удовлетворение потребностей личности в
углублении и расширении образования.
Таким образом, налогоплательщик, осуществляющий расходы на свое
обучение в форме профессиональной переподготовки, имеет право на
социальный налоговый вычет.
При этом ст. 219 Кодекса не ограничивает возможность реализации
права выбора образовательного учреждения только российскими
образовательными учреждениями.
Согласно абз. 3 пп. 2 п. 1 ст. 219 Кодекса социальный налоговый
вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения
соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает
статус учебного заведения, а также представлении налогоплательщиком
документов, подтверждающих его фактические расходы на обучение.
Подтверждающими документами, в частности, могут являться:
- договор или иной документ с образовательным учреждением,
имеющим лицензию на оказание соответствующих образовательных услуг;
- копия лицензии, подтверждающей статус образовательного
(учебного) заведения, если в договоре на обучение отсутствует ссылка
на лицензию;
- любые платежные документы (квитанции к приходным кассовым
ордерам, чеки контрольно-кассового терминала, платежные поручения,
банковские выписки и иные документы), подтверждающие оплату за
обучение.
Таким образом, если налогоплательщик проходил профессиональную
переподготовку по договору с иностранной организацией, имеющей
лицензию или иной документ, подтверждающий статус образовательного
учреждения, то он имеет право на получение социального налогового
вычета в сумме фактически произведенных им в налоговом периоде
расходов на свое обучение в пределах установленного п. 2 ст. 219
Кодекса предельного размера вычета при наличии соответствующих
документов, подтверждающих оплату за обучение.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
18 марта 2010 г.
N 03-04-05/7-109 |