О ПРЕДОСТАВЛЕНИИ ИМУЩЕСТВЕННОГО НАЛОГОВОГО ВЫЧЕТА ПО
НДФЛ В ОТНОШЕНИИ СУММ, ИЗРАСХОДОВАННЫХ
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ НА РАСШИРЕНИЕ ЖИЛОГО ДОМА В СЛУЧАЕ
РЕКОНСТРУКЦИИ (ДОПОЛНИТЕЛЬНОЙ ПРИСТРОЙКИ); О
СОВЕРШЕНСТВОВАНИИ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА В ЧАСТИ
ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ ЛЬГОТ ПО ЗЕМЕЛЬНОМУ НАЛОГУ И НАЛОГУ НА
ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ ДЛЯ ОБЩЕСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ
ИНВАЛИДОВ.
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
21 сентября 2009 г.
N 03-04-06-01/241
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики в
соответствии с письмом рассмотрел Перечень вопросов и предложений, по
которым наиболее часто обращаются граждане в части внесения изменений
в положения Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс),
и сообщает следующее.
Пунктом 1 Перечня вопросов и предложений предлагается
распространить имущественный налоговый вычет, установленный пп. 2 п. 1
ст. 220 Кодекса, на суммы, израсходованные налогоплательщиком на
расширение жилого дома в случае его реконструкции (дополнительной
пристройки).
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса при определении
размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение
имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной им на новое
строительство либо приобретение на территории Российской Федерации
жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере
фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на
погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от
кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически
израсходованным им на новое строительство либо приобретение на
территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или
доли (долей) в них.
При этом максимальный размер имущественного налогового вычета
начиная с 2008 г. увеличен с 1 000 000 руб. до 2 000 000 руб. без
учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам
(кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской
Федерации и фактически израсходованным на новое строительство либо
приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры,
комнаты или доли (долей) в них, которые учитываются в сумме
имущественного налогового вычета без ограничений.
В фактические расходы на новое строительство либо приобретение
жилого дома или доли (долей) в нем могут включаться: расходы на
разработку проектно-сметной документации; расходы на приобретение
строительных и отделочных материалов; расходы на приобретение жилого
дома, в том числе не оконченного строительством; расходы, связанные с
работами или услугами по строительству (достройке дома, не оконченного
строительством) и отделке; расходы на подключение к сетям электро-,
водо-, газоснабжения и канализации или создание автономных источников
электро-, водо-, газоснабжения и канализации.
При этом принятие к вычету расходов на достройку приобретенного
дома возможно в том случае, если в договоре, на основании которого
осуществлено такое приобретение, указано приобретение не завершенного
строительством жилого дома.
Федеральным законом от 19.07.2009 N 202-ФЗ "О внесении изменений
в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и
о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона
"О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса
Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской
Федерации" внесены изменения в пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса в части
распространения имущественного налогового вычета до 2 000 000 руб. на
новое строительство либо приобретение жилья также на земельные участки
для индивидуального жилищного строительства. Данная норма вступит в
силу с 1 января 2010 г.
Учитывая изложенное, вносить дополнительные предложения в части
налогового стимулирования граждан при пристройке помещений к
существующему жилью считаем нецелесообразным.
Пунктом 2 Перечня вопросов и предложений предлагается внести
изменения в п. 3 ст. 381 и п. 5 ст. 395 Кодекса, распространив льготы
по налогу на имущество организаций и земельному налогу на все
общественные организации инвалидов, а не только на общероссийские.
Согласно ст. ст. 14 и 15 Кодекса налог на имущество организаций
относится к региональным налогам, а земельный налог - к местным
налогам.
В соответствии с гл. 30 "Налог на имущество организаций" Кодекса
налог на имущество организаций устанавливается Кодексом и законами
субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с
Кодексом законами субъектов Российской Федерации и с момента введения
в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта
Российской Федерации.
Согласно гл. 31 "Земельный налог" Кодекса земельный налог
устанавливается Кодексом и нормативными правовыми актами
представительных органов муниципальных образований, вводится в
действие и прекращает действовать в соответствии с Кодексом и
нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных
образований и обязателен к уплате на территории этих муниципальных
образований.
В настоящее время в силу п. 3 ст. 381 и п. 5 ст. 395 Кодекса от
уплаты налога на имущество организаций и земельного налога на
федеральном уровне освобождены следующие организации инвалидов:
1) общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе
созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов
которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80
процентов, - в отношении имущества и земельных участков, используемых
для осуществления их уставной деятельности;
2) организации, уставный капитал которых полностью состоит из
вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов,
если среднесписочная численность инвалидов среди их работников
составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не
менее 25 процентов, - в отношении имущества и земельных участков,
используемых для производства и (или) реализации товаров (за
исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных
ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому
Правительством Российской Федерации по согласованию с общероссийскими
общественными организациями инвалидов), работ и услуг (за исключением
брокерских и иных посреднических услуг);
3) учреждения, единственными собственниками имущества которых
являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов,
- в отношении имущества и земельных участков, используемых ими для
достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных,
физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей
социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания
правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям.
Кроме того, на основании п. 2 ст. 372 и п. 2 ст. 387 Кодекса
законодательные (представительные) органы государственной власти
субъектов Российской Федерации и представительные органы муниципальных
образований вправе устанавливать налоговые льготы соответственно по
налогу на имущество организаций и земельному налогу и основания для их
использования налогоплательщиком.
Таким образом, в настоящее время на федеральном уровне Кодексом
предусмотрены льготы по налогу на имущество организаций и земельному
налогу лишь в отношении общероссийских общественных организаций
инвалидов.
В связи с этим отмечаем, что согласно правовой позиции
Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении
от 23.12.1999 N 18-П, все общественные организации инвалидов вне
зависимости от территориальной сферы их деятельности (общероссийские,
межрегиональные, региональные, местные) имеют равные права на
получение государственной поддержки инвалидов и равны перед законом.
С учетом этой правовой позиции в настоящее время арбитражная
практика складывается в пользу общественных организаций инвалидов,
имеющих различный территориальный статус, подтверждая право на
предоставление им льгот по налогу на имущество организаций и
земельному налогу, предусмотренных п. 3 ст. 381 и п. 5 ст. 395 Кодекса
(в частности, Определения Высшего Арбитражного Суда Российской
Федерации от 04.02.2008 N 566/08, от 31.01.2008 N 552/08).
В целом соглашаясь с позицией судебных органов, считаем, что
рассматриваемый вопрос требует законодательного урегулирования путем
внесения изменений в ст. ст. 381 и 395 Кодекса.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
21 сентября 2009 г.
N 03-04-06-01/241 |