ОРГАНИЗАЦИЯ ПРИМЕНЯЕТ УСН С ОБЪЕКТОМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
"ДОХОДЫ". В 2007 Г. ОНА ПОЛУЧИЛА ЗАЕМ ОТ СТОРОННЕЙ
ОРГАНИЗАЦИИ. В СВЯЗИ С ТЯЖЕЛОЙ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ СИТУАЦИЕЙ
ОРГАНИЗАЦИЯ НЕ СМОГЛА ВОВРЕМЯ ВОЗВРАТИТЬ ЗАЕМ, И
ОРГАНИЗАЦИЯ-ЗАИМОДАВЕЦ ОБРАТИЛАСЬ В АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЗА
ВЗЫСКАНИЕМ ЗАДОЛЖЕННОСТИ. В ХОДЕ РАССМОТРЕНИЯ ДЕЛА
СТОРОНЫ ЗАКЛЮЧИЛИ МИРОВОЕ СОГЛАШЕНИЕ И СОГЛАШЕНИЕ ОБ
ОТСТУПНОМ, В СООТВЕТСТВИИ С КОТОРЫМ ЗАЕМЩИК ПОГАШАЕТ
ДОЛГ ПЕРЕДАЧЕЙ ИМУЩЕСТВА, А ИМЕННО - ЗЕМЕЛЬНЫМ
УЧАСТКОМ, ПРИНАДЛЕЖАЩИМ НА ПРАВАХ СОБСТВЕННОСТИ
ЗАЕМЩИКУ. МИРОВОЕ СОГЛАШЕНИЕ УТВЕРЖДЕНО ОПРЕДЕЛЕНИЕМ
СУДЬИ АРБИТРАЖНОГО СУДА.
НА ДАННЫЙ МОМЕНТ ЗЕМЕЛЬНЫЙ УЧАСТОК ПЕРЕДАН ЗАИМОДАВЦУ
ПО АКТУ ПРИЕМА-ПЕРЕДАЧИ. СДЕЛКА НАХОДИТСЯ В СТАДИИ
РЕГИСТРАЦИИ.
БУДЕТ ЛИ ДЛЯ ОРГАНИЗАЦИИ-ЗАЕМЩИКА ЯВЛЯТЬСЯ ОБЪЕКТОМ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ИМУЩЕСТВО, ПЕРЕДАННОЕ В КАЧЕСТВЕ
ИСПОЛНЕНИЯ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ? ЕСЛИ ДА, ТО В КАКИЕ НАЛОГОВЫЕ
ПЕРИОДЫ ДОЛЖНА БЫТЬ ОТРАЖЕНА ВЫРУЧКА: НА ДАТУ
ПОДПИСАНИЯ АКТА ПРИЕМА-ПЕРЕДАЧИ ИЛИ НА ДАТУ
РЕГИСТРАЦИИ ПЕРЕХОДА ПРАВА СОБСТВЕННОСТИ В
РЕГИСТРАЦИОННОЙ СЛУЖБЕ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
18 марта 2010 г.
N 03-11-06/2/38
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо от по вопросу применения упрощенной системы налогообложения и
сообщает следующее.
Согласно п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) при применении организацией упрощенной системы
налогообложения в составе доходов учитываются доходы от реализации
товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы,
определяемые в соответствии со ст. ст. 249 и 250 Кодекса. При этом
доходы, предусмотренные ст. 251 Кодекса, в составе доходов не
учитываются.
Статьей 249 Кодекса определено, что доходом от реализации
признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как
собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от
реализации имущественных прав.
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений,
связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или
имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
В соответствии с п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса Российской
Федерации (далее - Гражданский кодекс) по договору займа одна сторона
(заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги
или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется
возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное
количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор
займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.
Согласно п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса по соглашению сторон
обязательство может быть прекращено предоставлением взамен исполнения
отступного, в том числе передачей имущества.
Согласно п. 1 ст. 39 Кодекса реализацией товаров организацией
признается передача на возмездной основе права собственности на
товары, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права
собственности на товары - на безвозмездной основе.
При этом ст. 38 Кодекса установлено, что товаром признается любое
имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.
При передаче имущества, в частности земельного участка, в
качестве отступного происходит передача права собственности на него на
возмездной основе. Следовательно, вышеуказанная передача имущества
признается реализацией.
Таким образом, доходы от реализации данного земельного участка
будут включаться в состав доходов, учитываемых при определении
налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением
упрощенной системы налогообложения, на дату подписания акта
приема-передачи.
При этом, учитывая положения ст. 40 Кодекса, доходы от реализации
указанного земельного участка должны учитываться по рыночной цене,
которая определяется в соответствии с п. п. 4 - 11 ст. 40 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
18 марта 2010 г.
N 03-11-06/2/38 |