С 1 ЯНВАРЯ 2010 Г. НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ ВПРАВЕ
ПЕРЕСЧИТЫВАТЬ НАЛОГОВУЮ БАЗУ И СУММЫ НАЛОГА ЗА
НАЛОГОВЫЙ (ОТЧЕТНЫЙ) ПЕРИОД, В КОТОРОМ ВЫЯВЛЕНЫ ОШИБКИ
(ИСКАЖЕНИЯ), ОТНОСЯЩИЕСЯ К ПРОШЛЫМ ПЕРИОДАМ, В
СЛУЧАЯХ, КОГДА ДОПУЩЕННЫЕ ОШИБКИ ПРИВЕЛИ К ИЗЛИШНЕЙ
УПЛАТЕ НАЛОГА. В КАКОМ ПОРЯДКЕ В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ
НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ В ТЕКУЩЕМ ПЕРИОДЕ УЧИТЫВАЮТСЯ
НЕУЧТЕННЫЕ РАСХОДЫ ПРОШЛЫХ ПЕРИОДОВ: ПО ПП. 1 П. 2 СТ.
265 НК РФ (ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЕ РАСХОДЫ) ИЛИ ПО ИНЫМ
СТАТЬЯМ В ЗАВИСИМОСТИ ОТ ВИДА РАСХОДА?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
18 марта 2010 г.
N 03-03-06/1/148
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо и по вопросу, относящемуся к своей компетенции, сообщает
следующее.
По общему правилу в соответствии с п. 1 ст. 54 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - НК РФ) при обнаружении ошибок
(искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым
налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде
перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в
котором были совершены указанные ошибки (искажения).
Вместе с тем налогоплательщик вправе провести перерасчет
налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в
котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым
(отчетным) периодам, в тех случаях, когда допущенные ошибки
(искажения) привели к излишней уплате налога (п. 1 ст. 54 НК РФ в
редакции Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ, вступившей в силу
с 1 января 2010 г.).
К излишней уплате налога на прибыль организаций могут привести в
том числе не учтенные в момент возникновения расходы.
Осуществляя такой перерасчет, налогоплательщик отражает в составе
соответствующей группы (вида) расходов (расходы на оплату труда,
амортизация, внереализационные расходы и т.д.) отчетного (налогового)
периода, в котором выявлена ошибка, сумму выявленного своевременно не
учтенного расхода.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
18 марта 2010 г.
N 03-03-06/1/148 |