СУПРУГОЙ ПО ДОГОВОРУ ДОЛЕВОГО УЧАСТИЯ БЫЛА ПОСТРОЕНА
КВАРТИРА, ЗА КОТОРУЮ УПЛАЧЕНО 1 669 684 РУБ. ЗА СЧЕТ
ОБЩИХ ДОХОДОВ С СУПРУГОМ. АКТ ПРИЕМА-ПЕРЕДАЧИ КВАРТИРЫ
ВЫДАН НА ИМЯ СУПРУГИ В КОНЦЕ 2007 Г. ТАК КАК РАНЕЕ ПО
КВАРТИРЕ, ПРИОБРЕТЕННОЙ В 2005 Г., СУПРУГА ПОЛУЧИЛА
ИМУЩЕСТВЕННЫЙ НАЛОГОВЫЙ ВЫЧЕТ ПО НДФЛ, А СУПРУГ ТАКИМ
ПРАВОМ НЕ ПОЛЬЗОВАЛСЯ, ТО ЭТУ КВАРТИРУ СУПРУГИ
ОФОРМИЛИ В ОБЩУЮ СОВМЕСТНУЮ СОБСТВЕННОСТЬ.
СВИДЕТЕЛЬСТВО О ПРАВЕ СОБСТВЕННОСТИ НА КВАРТИРУ
ПОЛУЧЕНО 15.02.2008, ПОСЛЕ ЧЕГО В АПРЕЛЕ 2008 Г.
СУПРУГ ОБРАТИЛСЯ В НАЛОГОВЫЙ ОРГАН ДЛЯ ПОЛУЧЕНИЯ
ВЫЧЕТА ПО НДФЛ, КОТОРЫЙ СУПРУГИ РАСПРЕДЕЛИЛИ В
СООТВЕТСТВИИ С АБЗ. 25 ПП. 2 П. 1 СТ. 220 НК РФ ПО
ПИСЬМЕННОМУ ЗАЯВЛЕНИЮ В ПОЛЬЗУ СУПРУГА В ПОЛНОМ
ОБЪЕМЕ.
В СВЯЗИ С ТЕМ ЧТО НК РФ ПРЕДУСМОТРЕНО РАСПРЕДЕЛЕНИЕ
ВЫЧЕТА ПО НДФЛ ПО ЗАЯВЛЕНИЮ СУПРУГОВ НА ОСНОВАНИИ
СВИДЕТЕЛЬСТВА О РЕЖИМЕ ОБЩЕЙ СОВМЕСТНОЙ СОБСТВЕННОСТИ
(А НЕ АКТА ПРИЕМА-ПЕРЕДАЧИ) И ОНО ПОЛУЧЕНО В 2008 Г.,
КОГДА МАКСИМАЛЬНЫЙ РАЗМЕР УВЕЛИЧЕН ДО 2 000 000 РУБ.,
ВПРАВЕ ЛИ СУПРУГ ПРЕТЕНДОВАТЬ НА ВЫЧЕТ ПО НДФЛ ДО
ВНОВЬ ПРИНЯТОГО МАКСИМАЛЬНОГО РАЗМЕРА В
2 000 000 РУБ.?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
18 марта 2010 г.
N 03-04-05/9-112
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
обращение по вопросу получения имущественного налогового вычета по
налогу на доходы физических лиц и в соответствии со ст. 34.2
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет
следующее.
Из рассматриваемого обращения следует, что Вы с супругом
приобрели квартиру в общую совместную собственность по договору о
долевом участии в строительстве многоквартирного жилого дома. Акт
приема-передачи квартиры подписан в 2007 г. При этом Вы
воспользовались правом на получение имущественного налогового вычета
по квартире, приобретенной в 2005 г.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса при определении
размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение
имущественного налогового вычета, в частности, в сумме,
израсходованной им на новое строительство либо приобретение на
территории Российской Федерации квартиры или доли (долей) в ней, в
размере фактически произведенных расходов, но не более 2 000 000 руб.
(до 1 января 2008 г. - не более 1 000 000 руб.).
Имущественные налоговые вычеты, предусмотренные пп. 2 п. 1 ст.
220 Кодекса, предоставляются за тот налоговый период, в котором
возникло право на его получение, или в последующие налоговые периоды.
В соответствии с абз. 22 пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса
правоустанавливающими документами, необходимыми для подтверждения
права на имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры в
строящемся доме, является акт о передаче квартиры, а в существующем
доме - свидетельство о государственной регистрации права
собственности.
Если правоустанавливающий документ (акт приема-передачи квартиры)
получен до 1 января 2008 г., налогоплательщик может получить
имущественный налоговый вычет в размере до 1 000 000 руб.
При приобретении имущества в общую совместную собственность
размер имущественного налогового вычета распределяется между
совладельцами в соответствии с их письменным заявлением.
Если один из супругов получил имущественный налоговый вычет по
приобретенной ранее квартире, то он не может участвовать в
распределении имущественного налогового вычета в связи с приобретением
другой квартиры, поскольку такое распределение осуществляется в рамках
процедуры получения имущественного налогового вычета, повторное
предоставление которого пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса не допускается.
В этом случае имущественный налоговый вычет при приобретении
квартиры в общую совместную собственность может быть предоставлен
другому супругу в размере половины имущественного налогового вычета,
действующего в налоговом периоде, в котором были получены необходимые
правоустанавливающие документы.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
18 марта 2010 г.
N 03-04-05/9-112 |