КАКОВ ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ У ИСТОЧНИКА ВЫПЛАТЫ
В РФ ДОХОДОВ ИНОСТРАННОЙ КОМПАНИИ (РЕЗИДЕНТА АВСТРАЛИИ),
ПОЛУЧЕННЫХ ЕЮ ПРИ ПОСТАВКЕ ПРОГРАММНОГО ПРОДУКТА ЧЕРЕЗ
ИНТЕРНЕТ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
19 октября 2009 г.
N 16-15/109003
(Д)
В соответствии с положениями статей 246 и 247 Налогового кодекса
РФ иностранные организации, получающие доходы от источников в
Российской Федерации, признаются плательщиками налога на прибыль в
России в отношении тех видов доходов, которые указаны в пункте 1
статьи 309 НК РФ.
Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 309 Налогового кодекса РФ к
таким доходам относятся доходы от использования в России прав на
объекты интеллектуальной собственности. К этим доходам, в частности,
относятся платежи любого вида, получаемые в качестве возмещения за
использование или за предоставление права использования любого
авторского права на произведения литературы, искусства или науки,
включая кинематографические фильмы и фильмы или записи для телевидения
или радиовещания, использование (предоставление прав использования)
любых патентов, товарных знаков, чертежей или моделей, планов,
секретной формулы или процесса либо использование (предоставление
права использования) информации, касающейся промышленного,
коммерческого или научного опыта.
На основании статьи 310 НК РФ налог с указанного вида дохода
исчисляется по ставке, предусмотренной в подпункте 1 пункта 2 статьи
284 НК РФ и равной 20%.
Российская организация (налоговый агент), выплачивающая доходы
иностранной организации, обязана исчислить, удержать и перечислить в
бюджет налог на прибыль с указанных доходов иностранной организации,
получение которых не связано с деятельностью иностранной организации
через постоянное представительство в РФ (п. 1 ст. 310 НК РФ).
При этом исчисление и удержание суммы налога с доходов,
выплачиваемых иностранным организациям, производятся налоговым агентом
по всем видам доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 НК РФ, во всех
случаях выплаты таких доходов (за исключением случаев выплаты доходов,
которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) не
облагаются налогом в РФ) при условии предъявления иностранной
организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного в
пункте 1 статьи 312 НК РФ. Об этом говорится в подпункте 4 пункта 2
статьи 310 НК РФ.
Между Правительством Российской Федерации и Правительством
Австралии действует Соглашение об избежании двойного налогообложения и
предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на
доходы от 07.09.2000 (далее - Соглашение).
Согласно пунктам 1 и 2 статьи 12 Соглашения роялти, возникающие в
одном Договаривающемся Государстве, фактическое право на которые имеет
резидент другого Договаривающегося Государства, могут облагаться
налогом в этом другом Государстве.
Однако такие роялти могут также облагаться налогом в
Договаривающемся Государстве, в котором они возникают и в соответствии
с законодательством этого Государства, но взимаемый таким образом
налог не должен превышать 10% от общей суммы роялти.
Определение термина "роялти" для целей применения Соглашения
предусмотрено в пункте 3 статьи 12 Соглашения.
Следовательно, если российская организация (налоговый агент) при
выплате иностранной организации (резиденту Австралии) дохода в виде
роялти располагает на момент выплаты подтверждением постоянного
местопребывания этой иностранной организации, предусмотренным в пункте
1 статьи 312 Налогового кодекса РФ, то налогообложение указанного
дохода у источника выплаты в Российской Федерации производится с
учетом положений Соглашения.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
А.Н. Чугунова
19 октября 2009 г.
N 16-15/109003 |