СЕСТРА (СОВЕРШЕННОЛЕТНЯЯ) И БРАТ (НЕСОВЕРШЕННОЛЕТНИЙ)
ИМЕЮТ В СОБСТВЕННОСТИ КВАРТИРУ. ПО ДОГОВОРУ МЕНЫ ОНА
ОБМЕНИВАЕТСЯ НА ДВЕ КВАРТИРЫ БЕЗ ДОПЛАТЫ. ОБЯЗАНЫ ЛИ
ДАННЫЕ ЛИЦА УПЛАЧИВАТЬ НДФЛ? ВПРАВЕ ЛИ ОНИ ПОЛУЧИТЬ
ИМУЩЕСТВЕННЫЙ НАЛОГОВЫЙ ВЫЧЕТ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
30 декабря 2009 г.
N 20-15/4/139525
(Д)
Согласно положениям статей 567 и 568 ГК РФ к договору мены
применяются соответственно правила купли-продажи, если это не
противоречит правилам главы 31 ГК РФ и существу мены. При этом каждая
сторона признается продавцом товара, который она обязуется передать, и
покупателем товара, который она обязуется принять в обмен. В случае
если обмениваемые товары на основе договора признаются неравноценными,
сторона, обязанная передать товар, цена которого ниже цены товара,
предоставляемого в обмен, должна оплатить разницу в ценах до или после
исполнения ее обязанности передать товар.
В соответствии с положениями статей 208 и 209 Налогового кодекса
РФ доход от реализации недвижимого имущества (в том числе квартиры),
находящегося в Российской Федерации, является объектом обложения НДФЛ.
Указанный доход, полученный физическими лицами, являющимися
налоговыми резидентами Российской Федерации, облагается налогом по
ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).
На основании пункта 3 статьи 210 НК РФ для доходов, облагаемых по
ставке 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких
доходов, подлежащих налогообложению и уменьшенных на сумму налоговых
вычетов, предусмотренных, в частности, в статье 220 НК РФ.
Так, согласно подпунктам 1 и 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ при
определении размера налоговой базы, облагаемой по ставке 13%,
налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет в
сумме, полученной от продажи, в частности, квартиры, находившейся в
его собственности менее трех лет, но не превышающей в целом 1 млн.
руб. При продаже этого имущества, находившегося в собственности три
года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме,
полученной налогоплательщиком от продажи такого имущества. Вместо
использования права на получение данного вычета налогоплательщик
вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму
фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов,
связанных с получением этих доходов. При реализации имущества,
находящегося в общей долевой собственности, соответствующий размер
предоставляемого имущественного налогового вычета распределяется между
совладельцами этого имущества пропорционально их доле в праве
собственности.
Также налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый
вычет в сумме, израсходованной им на приобретение на территории
Российской Федерации, в частности, квартиры, в размере фактически
произведенных расходов в пределах 2 млн. руб.
Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет,
предусмотренный в подпункте 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ,
налогоплательщик - покупатель квартиры по договору мены с доплатой
представляет договор мены и документы, подтверждающие право
собственности на квартиру, а также платежные документы, оформленные в
установленном порядке и подтверждающие факт уплаты им денежных средств
(доплаты) по договору мены.
Указанные имущественные налоговые вычеты предоставляются на
основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им
налоговой декларации с приложением копий данных документов (при
наличии оригиналов на момент подачи декларации) в налоговые органы по
окончании налогового периода.
Налогоплательщики (включая несовершеннолетних в возрасте от 14 до
18 лет, находящихся под опекой), которые обязаны декларировать свои
доходы по окончании текущего налогового периода, включая доходы,
полученные от продажи имущества в соответствии с заключенным договором
купли-продажи (мены), представляют декларацию в налоговый орган по
месту жительства не позднее 30 апреля и уплачивают налог, исчисленный
в соответствии с этой налоговой декларацией (при наличии такового), не
позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (то
есть в котором получен доход от продажи указанного имущества). Об этом
говорится в статьях 227 и 228 НК РФ.
Обязанность по уплате конкретного налога возлагается на
налогоплательщика с момента возникновения установленных
законодательством о налогах обстоятельств, предусматривающих уплату
данного налога (ст. 44 НК РФ).
В соответствии с пунктом 1 статьи 26 НК РФ налогоплательщик может
участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах,
через законного или уполномоченного представителя.
Согласно пункту 4 статьи 80 НК РФ налоговая декларация может быть
представлена налогоплательщиком в налоговый орган лично или через
представителя, направлена в виде почтового отправления с описью
вложения.
В статьях 26 и 33 ГК РФ предусмотрено, что сделка с недвижимым
имуществом (квартирой) несовершеннолетним в возрасте от 14 до 18 лет,
находящимся под опекой, совершается с письменного согласия его опекуна
(попечителя).
Опекун (попечитель) оказывает подопечному содействие в
осуществлении им своих прав и исполнения обязанностей.
Следовательно, участники сделки по обмену квартир на основании
договора мены являются, с одной стороны, продавцами отчуждаемых
квартир (принадлежащих им на праве собственности), а с другой стороны
- покупателями приобретаемых квартир (на которые право собственности
оформляется на основании договора мены).
Учитывая положения налогового законодательства, налогоплательщик
(продавец) при продаже квартиры по договору мены представляет
налоговую декларацию в налоговый орган по месту жительства в
установленный в статье 229 Налогового кодекса РФ срок.
Доход от продажи квартиры по договору мены в размере стоимости
отчуждаемой квартиры, облагаемый НДФЛ по налоговой ставке 13%,
подлежит отражению в указанной налоговой декларации (в случае продажи
квартиры, находящейся в общей долевой собственности, сумма отражаемого
в налоговой декларации дохода исчисляется с учетом доли в праве
собственности на отчуждаемую квартиру). При этом налогоплательщик
(продавец квартиры) может получить имущественный налоговый вычет,
который предусмотрен в подпункте 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ.
Вместе с тем налогоплательщик (покупатель квартиры) по договору
мены без доплаты не вправе получить имущественный налоговый вычет,
предусмотренный в подпункте 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, поскольку
отсутствуют фактически произведенные и документально подтвержденные
расходы, связанные с покупкой квартиры.
Следовательно, несовершеннолетний налогоплательщик - участник
сделки по обмену квартирами на две квартиры без доплаты обязан
представить налоговую декларацию по НДФЛ в установленном порядке.
Заместитель
руководителя Управления
государственный
советник 3-го класса
Е.А. Останина
30 декабря 2009 г.
N 20-15/4/139525 |