С 1 ЯНВАРЯ 2010 Г., ГЛ. 24 "ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ"
НК РФ УТРАТИЛА СИЛУ В СВЯЗИ СО ВСТУПЛЕНИЕМ В СИЛУ
ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА ОТ 24.07.2009 N 212-ФЗ "О
СТРАХОВЫХ ВЗНОСАХ В ПЕНСИОННЫЙ ФОНД РФ, ФОНД
СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ РФ, ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ФОНД
ОБЯЗАТЕЛЬНОГО МЕДИЦИНСКОГО СТРАХОВАНИЯ И
ТЕРРИТОРИАЛЬНЫЕ ФОНДЫ ОБЯЗАТЕЛЬНОГО МЕДИЦИНСКОГО
СТРАХОВАНИЯ" (ДАЛЕЕ - ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН N 212-ФЗ).
РАНЕЕ ЕСН НАЧИСЛЯЛСЯ ТОЛЬКО НА ВЫПЛАТЫ, КОТОРЫЕ
ПРИНИМАЛИСЬ В РАСХОДЫ ДЛЯ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
(П. 3 СТ 236 НК РФ). В ОТНОШЕНИИ ОБЛОЖЕНИЯ СТРАХОВЫМИ
ВЗНОСАМИ ТАКОЙ ВЗАИМОСВЯЗИ НЕТ. СОГЛАСНО П. 1 СТ. 7
ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА N 212-ФЗ ОБЪЕКТОМ ОБЛОЖЕНИЯ
СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ ПРИЗНАЮТСЯ ВЫПЛАТЫ И ИНЫЕ
ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ, НАЧИСЛЯЕМЫЕ ПЛАТЕЛЬЩИКАМИ СТРАХОВЫХ
ВЗНОСОВ В ПОЛЬЗУ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ ПО ТРУДОВЫМ ДОГОВОРАМ
И ГРАЖДАНСКО-ПРАВОВЫМ ДОГОВОРАМ, ПРЕДМЕТОМ КОТОРЫХ
ЯВЛЯЕТСЯ ВЫПОЛНЕНИЕ РАБОТ, ОКАЗАНИЕ УСЛУГ, ЗА
ИСКЛЮЧЕНИЕМ ПЕРЕЧНЯ ВЫПЛАТ, ПОИМЕНОВАННЫХ В СТ. 9
ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА N 212-ФЗ.
ТАКИМ ОБРАЗОМ, НАЧИНАЯ С 2010 Г. НА ЛЮБЫЕ ВИДЫ
ВОЗНАГРАЖДЕНИЙ, ПРЯМО НЕ ПЕРЕЧИСЛЕННЫХ В ПЕРЕЧНЕ (СТ.
9 ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА N 212-ФЗ), НАЧИСЛЯЮТСЯ СТРАХОВЫЕ
ВЗНОСЫ ВНЕ ЗАВИСИМОСТИ ОТ ТОГО, ОТНЕСЕНЫ ЛИ ДАННЫЕ
ВЫПЛАТЫ В РАСХОДЫ ДЛЯ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ИЛИ
НЕ ОТНЕСЕНЫ. НАПРИМЕР, С 2010 Г. ВЗНОСЫ НАЧИСЛЯЮТСЯ НА
ЛЮБЫЕ ВЫПЛАТЫ И ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ, ПРЕДОСТАВЛЯЕМЫЕ
РУКОВОДСТВУ ИЛИ РАБОТНИКАМ ПОМИМО ВОЗНАГРАЖДЕНИЙ,
ВЫПЛАЧИВАЕМЫХ НА ОСНОВАНИИ ТРУДОВЫХ ДОГОВОРОВ
(КОНТРАКТОВ). РАНЕЕ ЭТИ ВЫПЛАТЫ ЕСН НЕ ОБЛАГАЛИСЬ.
ПРИ ЭТОМ СОГЛАСНО ПРАВИЛАМ, УСТАНОВЛЕННЫМ СТ. 264 ГЛ.
25 НК РФ, К ПРОЧИМ РАСХОДАМ, СВЯЗАННЫМ С ПРОИЗВОДСТВОМ
И РЕАЛИЗАЦИЕЙ, ОТНОСЯТСЯ СУММЫ НАЛОГОВ И СБОРОВ,
ТАМОЖЕННЫХ ПОШЛИН И СБОРОВ, НАЧИСЛЕННЫХ В
УСТАНОВЛЕННОМ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ РФ ПОРЯДКЕ, ЗА
ИСКЛЮЧЕНИЕМ РАСХОДОВ, ПЕРЕЧИСЛЕННЫХ В СТ. 270 ГЛ. 25
НК РФ, В КОТОРОЙ УКАЗАНО, ЧТО В РАСХОДЫ ПО НАЛОГУ НА
ПРИБЫЛЬ НЕ ВКЛЮЧАЮТСЯ РАСХОДЫ НА ЛЮБЫЕ ВИДЫ
ВОЗНАГРАЖДЕНИЙ, ПРЕДОСТАВЛЯЕМЫХ РУКОВОДСТВУ ИЛИ
РАБОТНИКАМ ПОМИМО ВОЗНАГРАЖДЕНИЙ, ВЫПЛАЧИВАЕМЫХ НА
ОСНОВАНИИ ТРУДОВЫХ ДОГОВОРОВ. ОДНАКО О НАЛОГАХ И
СБОРАХ, ИСЧИСЛЕННЫХ С СУММ ВОЗНАГРАЖДЕНИЙ, НЕ
ПРИНИМАЕМЫХ В РАСХОДЫ ДЛЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ, В
ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВЕ НИЧЕГО НЕ СКАЗАНО.
ВКЛЮЧАЮТСЯ ЛИ В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
(ПП. 1 П. 1 СТ. 264 НК РФ) СУММЫ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ,
НАЧИСЛЕННЫЕ НА ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ, НЕ ПРИНИМАЕМЫЕ В
РАСХОДЫ ДЛЯ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ СОГЛАСНО СТ.
270 НК РФ, В ЧАСТНОСТИ НА ВЫПЛАТЫ И ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ,
ПРЕДОСТАВЛЯЕМЫЕ РУКОВОДСТВУ ИЛИ РАБОТНИКАМ ПОМИМО
ВОЗНАГРАЖДЕНИЙ, ВЫПЛАЧИВАЕМЫХ НА ОСНОВАНИИ ТРУДОВЫХ
ДОГОВОРОВ (КОНТРАКТОВ)?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
18 марта 2010 г.
N 03-03-06/1/144
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу учета в целях налогообложения прибыли страховых
взносов, начисленных на вознаграждения, не принимаемые в расходы для
целей исчисления налога на прибыль, и сообщает следующее.
С 1 января 2010 г. в соответствии с п. 2 ст. 24 Федерального
закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ "О внесении изменений в отдельные
законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу
отдельных законодательных актов (положений законодательных актов)
Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О
страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд
социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд
обязательного медицинского страхования и территориальные фонды
обязательного медицинского страхования" утратила силу гл. 24 "Единый
социальный налог" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК
РФ).
Одновременно вступил в силу Федеральный закон от 24.07.2009 N
212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации,
Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд
обязательного медицинского страхования и территориальные фонды
обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон N
212-ФЗ), регулирующий отношения, связанные с исчислением и уплатой
(перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской
Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального
страхования Российской Федерации на обязательное социальное
страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования
и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на
обязательное медицинское страхование.
Статья 9 Федерального закона N 212-ФЗ устанавливает перечень
сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков
страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения
физическим лицам.
Выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не поименованные
в вышеназванной норме, подлежат обложению страховыми взносами.
Таким образом, порядок исчисления страховых взносов, вступивший в
действие с 1 января 2010 г., не увязан с учетом выплат и иных
вознаграждений физическим лицам в составе расходов в целях
налогообложения прибыли.
В том случае, если налогоплательщик в 2010 г. будет осуществлять
выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не учитываемые при
налогообложении прибыли, но при этом в соответствии с Федеральным
законом N 212-ФЗ подлежащие обложению страховыми взносами, необходимо
учитывать следующее.
Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик
уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за
исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные
затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки),
осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
При этом ст. 270 НК РФ не содержит положений, не позволяющих
учесть при налогообложении прибыли страховые взносы, начисленные на
выплаты и вознаграждения, которые не признаются расходами в целях гл.
25 НК РФ.
Учитывая изложенное, суммы страховых взносов, начисленные на
вознаграждения, не принимаемые в расходы для целей исчисления налога
на прибыль согласно ст. 270 НК РФ, будут включаться в состав прочих
расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль в
соответствии с пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
18 марта 2010 г.
N 03-03-06/1/144 |