ПО ДОГОВОРУ ОБ ОТСТУПНОМ БАНК ПОЛУЧАЕТ ИМУЩЕСТВО В
ВИДЕ ЖИЛЫХ ПОМЕЩЕНИЙ (КВАРТИР), КОТОРЫЕ ДО ПРИНЯТИЯ
БАНКОМ РЕШЕНИЯ ОБ ИХ РЕАЛИЗАЦИИ ИЛИ ПЕРЕВОДЕ В СОСТАВ
ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ УЧИТЫВАЮТСЯ НА СЧЕТЕ N 61011
"ВНЕОБОРОТНЫЕ ЗАПАСЫ". ПРАВОМЕРНО ЛИ ВКЛЮЧАТЬ В
РАСХОДЫ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ЗАТРАТЫ ПО
СОДЕРЖАНИЮ ЖИЛЫХ ПОМЕЩЕНИЙ В ВИДЕ ОПЛАТЫ КОММУНАЛЬНЫХ
УСЛУГ ДО ПРИНЯТИЯ БАНКОМ ОДНОГО ИЗ УКАЗАННЫХ РЕШЕНИЙ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
18 марта 2010 г.
N 03-03-06/2/49
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу о порядке учета в целях налогообложения прибыли
расходов по содержанию жилых помещений, полученных по договору
отступного, в виде оплаты коммунальных услуг и сообщает следующее.
В соответствии с п. 5.6 гл. 5 Приложения 10 к Положению о
Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях,
расположенных на территории Российской Федерации, утвержденному
Приказом Центрального банка Российской Федерации от 26.03.2007 N
302-П, а также Порядком отражения в бухгалтерском учете операций,
совершаемых кредитными организациями при прекращении обязательств,
обеспечении исполнения обязательств и перемене лиц в обязательствах по
договорам на предоставление (размещение) денежных средств,
утвержденным Указанием Центрального банка Российской Федерации от
27.07.2001 N 1007-У, движимое и недвижимое имущество, приобретенное в
результате осуществления сделок по договорам отступного, залога,
учитывается до принятия кредитной организацией решения о его
реализации или использовании в собственной деятельности и передачи
документов на регистрацию прав собственности на объект недвижимого
имущества в составе материальных запасов (счет 61011 "Внеоборотные
запасы").
Таким образом, поскольку заложенное имущество или имущество,
полученное по договору отступного, учитывается в составе материальных
запасов и не приносит дохода, оно не подлежит признанию в качестве
основных средств.
На основании п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) расходами признаются обоснованные и документально
подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса,
убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Учитывая изложенное, считаем, что расходы (в том числе
коммунальные платежи), связанные с содержанием имущества, полученного
по договору отступного, до момента принятия решения о реализации
данного имущества или о переводе в состав основных средств не могут
учитываться для целей налогообложения прибыли организации как не
соответствующие положениям ст. 252 Кодекса.
Однако согласно п. 1 ст. 268 Кодекса, при реализации имущества и
(или) имущественных прав, указанных в ст. 268 Кодекса,
налогоплательщик также вправе уменьшить доходы от таких операций на
сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в
частности на расходы по оценке, хранению, обслуживанию и
транспортировке реализуемого имущества.
Таким образом, по нашему мнению, сумма расходов по содержанию
имущества в виде оплаты коммунальных услуг, понесенных до момента
принятия решения о дальнейшем использовании имущества, полученного по
договору отступного, может уменьшать доходы от продажи данного
имущества.
В случае если будет принято решение о переводе имущества,
полученного по договору отступного, в состав основных средств, расходы
на оплату коммунальных услуг (в том числе и за период, когда указанное
имущество учитывалось в составе внеоборотных запасов) могут быть
включены в состав материальных расходов при определении налоговой базы
по налогу на прибыль.
Одновременно сообщаем, что мнение Департамента, приведенное в
настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил,
конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным
правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007
N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет
информационно-разъяснительный характер по вопросам применения
законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не
препятствует налоговым органам, налогоплательщикам, плательщикам
сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства
о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной
в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
18 марта 2010 г.
N 03-03-06/2/49 |