В СООТВЕТСТВИИ С ПП. 14 П. 1 СТ. 251 ГЛ. 25 НК РФ ПРИ
ОПРЕДЕЛЕНИИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ
ОРГАНИЗАЦИЙ НЕ УЧИТЫВАЮТСЯ ДОХОДЫ В ВИДЕ ИМУЩЕСТВА,
ПОЛУЧЕННОГО НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ В КАЧЕСТВЕ ЦЕЛЕВОГО
ФИНАНСИРОВАНИЯ, В ТОМ ЧИСЛЕ В ВИДЕ ПОЛУЧЕННЫХ ГРАНТОВ.
В ЦЕЛЯХ ГЛ. 25 НК РФ ГРАНТАМИ ПРИЗНАЮТСЯ ДЕНЕЖНЫЕ
СРЕДСТВА ИЛИ ИНОЕ ИМУЩЕСТВО, УДОВЛЕТВОРЯЮЩИЕ РЯДУ
ТРЕБОВАНИЙ, ОДНО ИЗ КОТОРЫХ СЛЕДУЮЩЕЕ: "ГРАНТЫ
ПРЕДОСТАВЛЯЮТСЯ НА БЕЗВОЗМЕЗДНОЙ И БЕЗВОЗВРАТНОЙ
ОСНОВАХ РОССИЙСКИМИ ФИЗИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ,
НЕКОММЕРЧЕСКИМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ, А ТАКЖЕ ИНОСТРАННЫМИ И
МЕЖДУНАРОДНЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ И ОБЪЕДИНЕНИЯМИ ПО
ПЕРЕЧНЮ ТАКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ, УТВЕРЖДАЕМОМУ
ПРАВИТЕЛЬСТВОМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ..."
ИЗ РЕДАКЦИИ ВЫШЕУКАЗАННОГО АБЗАЦА ОДНОЗНАЧНО НЕ
СЛЕДУЕТ, ДОСТАТОЧНО ЛИ РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ ИМЕТЬ
СТАТУС НЕКОММЕРЧЕСКОЙ (БЕЗ ВКЛЮЧЕНИЯ В ПЕРЕЧЕНЬ) ДЛЯ
ТОГО, ЧТОБЫ ЕЕ ГРАНТЫ, СООТВЕТСТВУЮЩИЕ ИНЫМ
ТРЕБОВАНИЯМ ПП. 14 П. 1 СТ. 251 НК РФ, НЕ УЧИТЫВАЛИСЬ
В ЦЕЛЯХ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ В ДОХОДАХ РОССИЙСКИХ
ОРГАНИЗАЦИЙ - ПОЛУЧАТЕЛЕЙ ГРАНТОВ.
В ТО ЖЕ ВРЕМЯ ПОСТАНОВЛЕНИЕМ ПРАВИТЕЛЬСТВА РФ ОТ
15.07.2009 N 602 УТВЕРЖДЕН ПЕРЕЧЕНЬ РОССИЙСКИХ
ОРГАНИЗАЦИЙ, ПОЛУЧАЕМЫЕ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМИ ГРАНТЫ
(БЕЗВОЗМЕЗДНАЯ ПОМОЩЬ) КОТОРЫХ, ПРЕДОСТАВЛЕННЫЕ ДЛЯ
ПОДДЕРЖКИ НАУКИ, ОБРАЗОВАНИЯ, КУЛЬТУРЫ И ИСКУССТВА В
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, НЕ ПОДЛЕЖАТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ. В
АБЗ. 1 ДАННОГО ПОСТАНОВЛЕНИЯ ДАЕТСЯ ССЫЛКА ТОЛЬКО НА
П. 6 СТ. 217 НК РФ. С УЧЕТОМ НАЗВАНИЯ ДАННОГО ПЕРЕЧНЯ
СЛЕДУЕТ, ЧТО ЛЬГОТЫ ПО НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ ИМЕЮТ ТОЛЬКО
ФИЗИЧЕСКИЕ ЛИЦА, ПОЛУЧАЮЩИЕ ГРАНТЫ ВХОДЯЩИХ В ДАННЫЙ
ПЕРЕЧЕНЬ ОРГАНИЗАЦИЙ (РОССИЙСКИХ), НО НЕ ОРГАНИЗАЦИИ -
ПОЛУЧАТЕЛИ ГРАНТОВ.
СЛЕДУЕТ ЛИ ИЗ ФОРМУЛИРОВКИ ПП. 14 П. 1 СТ. 251 НК РФ,
ЧТО ГРАНТЫ РОССИЙСКОЙ НЕКОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ, ВНЕ
ЗАВИСИМОСТИ ОТ ВХОЖДЕНИЯ ЕЕ В ПЕРЕЧНИ, НЕ ДОЛЖНЫ
УЧИТЫВАТЬСЯ В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ В
ДОХОДАХ РОССИЙСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ - ПОЛУЧАТЕЛЕЙ ГРАНТОВ
(ПРИ УДОВЛЕТВОРЕНИИ ИНЫХ ТРЕБОВАНИЙ, ПРЕДЪЯВЛЯЕМЫХ К
ГРАНТАМ)?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
19 марта 2010 г.
N 03-03-06/4/23
(Д)
В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрено письмо по вопросу учета в целях налогообложения прибыли
доходов в виде грантов, полученных от российской некоммерческой
организации, и сообщается следующее.
В соответствии с пп. 14 п. 1 ст. 251 гл. 25 "Налог на прибыль
организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ)
при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются
доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в качестве
целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие
средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет
доходов (расходов), полученных (произведенных) в качестве целевого
финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика,
получившего средства целевого финансирования, указанные средства
рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.
К средствам целевого финансирования относится имущество,
полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению,
определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого
финансирования или федеральными законами, в том числе в виде
полученных грантов.
В целях налогообложения прибыли грантами признаются денежные
средства или иное имущество в случае, если их передача (получение)
удовлетворяет следующим условиям:
- гранты предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основах
российскими физическими лицами, некоммерческими организациями, а также
иностранными и международными организациями и объединениями по Перечню
таких организаций, утверждаемому Правительством Российской Федерации,
на осуществление конкретных программ в области образования, искусства,
культуры, охраны здоровья населения (направления - СПИД, наркомания,
детская онкология, включая онкогематологию, детская эндокринология,
гепатит и туберкулез), охраны окружающей среды, защиты прав и свобод
человека и гражданина, предусмотренных законодательством Российской
Федерации, социального обслуживания малоимущих и социально не
защищенных категорий граждан, а также на проведение конкретных научных
исследований;
- гранты предоставляются на условиях, определяемых грантодателем,
с обязательным предоставлением грантодателю отчета о целевом
использовании гранта.
Из положений вышеуказанной нормы следует, что гранты, полученные
от иностранных и международных организаций и объединений на
осуществление конкретных программ в областях, указанных в данном
подпункте, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на
прибыль организаций - получателей грантов при условии включения
организаций-грантодателей в Перечень, утвержденный Правительством
Российской Федерации. При получении грантов на осуществление
конкретных программ в областях, указанных в данном подпункте, от
российских некоммерческих организаций такого условия не предусмотрено.
В соответствии с п. 6 ст. 217 гл. 23 "Налог на доходы физических
лиц" НК РФ Правительство Российской Федерации Постановлением от
15.07.2009 N 602 утвердило Перечень российских организаций, получаемые
налогоплательщиками гранты (безвозмездная помощь) которых,
предоставленные для поддержки науки, образования, культуры и искусства
в Российской Федерации, не подлежат налогообложению. Данная норма
применяется только в отношении грантов, предоставленных грантодателями
налогоплательщикам - физическим лицам, и не применяется для целей
налогообложения прибыли.
Таким образом, гранты, полученные от российских некоммерческих
организаций на осуществление конкретных программ в областях, указанных
в данном подпункте, не учитываются при определении налоговой базы по
налогу на прибыль организаций - получателей грантов вне зависимости от
включения российской некоммерческой организации в Перечень,
утвержденный Постановлением Правительства Российской Федерации от
15.07.2009 N 602.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
19 марта 2010 г.
N 03-03-06/4/23 |