ЗДРАВПУНКТ, ОРГАНИЗОВАННЫЙ НА ТЕРРИТОРИИ ОРГАНИЗАЦИИ,
ЯВЛЯЕТСЯ СТРУКТУРНЫМ ПОДРАЗДЕЛЕНИЕМ ГОРОДСКОЙ
КЛИНИЧЕСКОЙ БОЛЬНИЦЫ. ПРИ ЭТОМ ДАННОЕ СТРУКТУРНОЕ
ПОДРАЗДЕЛЕНИЕ МУНИЦИПАЛЬНОГО ЛЕЧЕБНОГО УЧРЕЖДЕНИЯ, НЕ
ИМЕЯ СВОЕЙ МАТЕРИАЛЬНОЙ БАЗЫ, РАЗМЕЩАЕТСЯ В ПОМЕЩЕНИИ,
ПРЕДОСТАВЛЕННОМ ОРГАНИЗАЦИЕЙ, И ИСПОЛЬЗУЕТ ПРИ
ОСУЩЕСТВЛЕНИИ СВОЕЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ МЕДИЦИНСКИЙ ИНВЕНТАРЬ
И МЕДИКАМЕНТЫ, ТАКЖЕ ПРЕДОСТАВЛЯЕМЫЕ ОРГАНИЗАЦИЕЙ.
КРОМЕ ТОГО, ОРГАНИЗАЦИЯ НЕСЕТ ЗАТРАТЫ, СВЯЗАННЫЕ С
ОПЛАТОЙ УСЛУГ АВТОТРАНСПОРТНОГО ПРЕДПРИЯТИЯ ПО
УПРАВЛЕНИЮ И ТЕХНИЧЕСКОЙ ЭКСПЛУАТАЦИИ СПЕЦИАЛЬНЫХ
АВТОМОБИЛЕЙ "СКОРАЯ ПОМОЩЬ".
1) ВПРАВЕ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ ОТНОСИТЬ НА РАСХОДЫ В ЦЕЛЯХ
ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ЗАТРАТЫ НА СОДЕРЖАНИЕ
ЗДРАВПУНКТА, НЕ ЯВЛЯЮЩЕГОСЯ СТРУКТУРНЫМ ПОДРАЗДЕЛЕНИЕМ
ОРГАНИЗАЦИИ, А ТАКЖЕ ЗАТРАТЫ, СВЯЗАННЫЕ С ОПЛАТОЙ
УСЛУГ АВТОТРАНСПОРТНОГО ПРЕДПРИЯТИЯ ПО УПРАВЛЕНИЮ И
ТЕХНИЧЕСКОЙ ЭКСПЛУАТАЦИИ АВТОМОБИЛЕЙ "СКОРАЯ ПОМОЩЬ"?
ТЕРРИТОРИАЛЬНЫМ УПРАВЛЕНИЕМ МЧС РОССИИ БЫЛО ПРЕДЛОЖЕНО
ОРГАНИЗАЦИИ ЗАКЛЮЧИТЬ ДОГОВОР НА ВЫПОЛНЕНИЕ РАБОТ И
ОКАЗАНИЕ УСЛУГ В ОБЛАСТИ ПОЖАРНОЙ БЕЗОПАСНОСТИ НА
УСЛОВИЯХ ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ ВО ВРЕМЕННОЕ ПОЛЬЗОВАНИЕ
ДОГОВОРНОМУ ПОДРАЗДЕЛЕНИЮ ФЕДЕРАЛЬНОЙ ПРОТИВОПОЖАРНОЙ
СЛУЖБЫ (ДАЛЕЕ - ФПС) ИМУЩЕСТВА ОРГАНИЗАЦИИ,
НЕОБХОДИМОГО ДЛЯ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ ПОЖАРНОЙ БЕЗОПАСНОСТИ,
А ИМЕННО: ЗДАНИЙ, ПОЖАРНОЙ ТЕХНИКИ, АВТОТРАНСПОРТА И
Т.П., С ОТНЕСЕНИЕМ ВСЕХ РАСХОДОВ, СВЯЗАННЫХ С
СОДЕРЖАНИЕМ И ЭКСПЛУАТАЦИЕЙ ДАННОГО ИМУЩЕСТВА, ЗА СЧЕТ
ОРГАНИЗАЦИИ.
ПРИ ЭТОМ ПРЕДПОЛАГАЕТСЯ, ЧТО СТОИМОСТЬ РАБОТ И УСЛУГ
ДОГОВОРНОГО ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ ФПС ДОЛЖНА ПОКРЫВАТЬ ТОЛЬКО
ЗАТРАТЫ НА ОПЛАТУ ТРУДА И ИНЫЕ ЗАТРАТЫ, СВЯЗАННЫЕ С
СОДЕРЖАНИЕМ ЛИЧНОГО СОСТАВА ДОГОВОРНОГО ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ
ФПС РОССИИ.
2) ВПРАВЕ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА
ПРИБЫЛЬ УЧИТЫВАТЬ РАСХОДЫ, СВЯЗАННЫЕ С СОДЕРЖАНИЕМ И
ЭКСПЛУАТАЦИЕЙ ЗДАНИЙ, ПОЖАРНОЙ ТЕХНИКИ, АВТОТРАНСПОРТА
И ДРУГОГО ИМУЩЕСТВА, ПЕРЕДАВАЕМОГО В ПОЛЬЗОВАНИЕ
ДОГОВОРНОГО ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ ФПС?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
19 марта 2010 г.
N 03-03-06/1/152
(Д)
В связи с письмом Департамент налоговой и таможенно-тарифной
политики сообщает следующее.
1. Как следует из письма, здравпункт, организованный на
территории налогоплательщика, является структурным подразделением
городской клинической больницы.
Согласно пп. 7 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) к прочим расходам, связанным с
производством и реализацией, относятся в том числе расходы, связанные
с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся
непосредственно на территории организации.
При этом указанные расходы должны соответствовать положениям п. 1
ст. 252 Кодекса об обоснованности и документальном подтверждении.
Глава 25 Кодекса не содержит положений, позволяющих относить на
уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль расходы на содержание
здравпунктов, являющихся структурными подразделениями других
организаций.
2. Согласно пп. 6 п. 1 ст. 264 Кодекса к прочим расходам,
связанным с производством и реализацией, относятся, в частности,
расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика и
приобретение услуг пожарной охраны.
В соответствии со ст. 5 Федерального закона от 21.12.1994 N 69-ФЗ
"О пожарной безопасности" государственная противопожарная служба
является составной частью сил обеспечения безопасности личности,
общества и государства и координирует деятельность других видов
пожарной охраны.
В Государственную противопожарную службу входит Федеральная
противопожарная служба, которая включает в том числе подразделения
Федеральной противопожарной службы, созданные в целях охраны имущества
организаций от пожаров на договорной основе (договорные подразделения
Федеральной противопожарной службы).
В соответствии со ст. 24 Федерального закона "О пожарной
безопасности" работы и услуги в области пожарной безопасности,
выполняемые и оказываемые договорными подразделениями Федеральной
противопожарной службы, осуществляются на возмездной основе в порядке,
определяемом Правительством Российской Федерации.
Постановлением Правительства РФ от 24.12.2008 N 989 утверждены
Правила выполнения работ и оказания услуг в области пожарной
безопасности договорными подразделениями Федеральной противопожарной
службы, согласно которым выполнение работ и оказание услуг в области
пожарной безопасности договорными подразделениями Федеральной
противопожарной службы осуществляются на основе договоров, заключенных
организациями с территориальными органами Министерства Российской
Федерации по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и
ликвидации последствий стихийных бедствий, специально уполномоченными
решать задачи гражданской обороны и задачи по предупреждению и
ликвидации чрезвычайных ситуаций по субъектам Российской Федерации.
Таким образом, расходы на приобретение услуг пожарной охраны
признаются организацией в целях налогообложения прибыли в размере,
установленном договором на оказание услуг в области пожарной
безопасности с договорными подразделениями федеральной противопожарной
службы.
Однако налогоплательщик может нести дополнительные расходы в
области пожарной безопасности, в том числе расходы на амортизацию и
содержание пожарной спецтехники и зданий, находящихся в собственности
организации, расходы на приобретение горюче-смазочных материалов.
При учете в целях налогообложения прибыли вышеуказанных расходов
следует учитывать положения п. 1 ст. 252 Кодекса, согласно которым в
целях гл. 25 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на
сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст.
270 Кодекса).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные
затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки),
осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Расходами признаются любые затраты при условии, что они
произведены для осуществления деятельности, направленной на получение
дохода.
Как следует из ст. 1 Федерального закона от 21.12.1994 N 69-ФЗ "О
пожарной безопасности", законодательством Российской Федерации,
нормативными документами или уполномоченным государственным органом в
целях обеспечения пожарной безопасности устанавливаются требования
пожарной безопасности, которые представляют собой специальные условия
социального и (или) технического характера.
Таким образом, налогоплательщик, несущий указанные дополнительные
расходы, вызванные требованиями пожарной безопасности, вправе учесть
их в целях налогообложения прибыли организаций при условии их
обоснованности в общеустановленном порядке на основании
соответствующих статей гл. 25 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
19 марта 2010 г.
N 03-03-06/1/152 |