ЯВЛЯЕТСЯ ЛИ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ -
ЗАЕМЩИКА (ЕДИНСТВЕННЫМ УЧРЕДИТЕЛЕМ КОТОРОЙ ЯВЛЯЕТСЯ
ИНОСТРАННАЯ КОМПАНИЯ) ПЕРЕД РОССИЙСКИМ БАНКОМ -
ЗАИМОДАВЦЕМ КОНТРОЛИРУЕМОЙ? ПРИ ЭТОМ В КАЧЕСТВЕ
ОБЕСПЕЧЕНИЯ ВЫПОЛНЕНИЯ РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ
(ЗАЕМЩИКОМ) ДОЛГОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ УЧРЕДИТЕЛЬ ПЕРЕДАЛ В
ЗАЛОГ БАНКУ (ЗАИМОДАВЦУ) ПРИНАДЛЕЖАЩУЮ ЕМУ ДОЛЮ В
УСТАВНОМ КАПИТАЛЕ РОССИЙСКИЙ ОРГАНИЗАЦИИ (ЗАЕМЩИКА).
КРОМЕ ТОГО, РОССИЙСКИЙ БАНК (ЗАИМОДАВЕЦ) НЕ ЯВЛЯЕТСЯ
ВЗАИМОЗАВИСИМЫМ ЛИЦОМ НИ С РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ
(ЗАЕМЩИКОМ), НИ С ИНОСТРАННОЙ КОМПАНИЕЙ
(ЗАЛОГОДАТЕЛЕМ).
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
4 декабря 2009 г.
N 16-15/128359
(Д)
По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в
собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи,
определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить
заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество
других полученных им вещей того же рода и качества (ст. 807 ГК РФ).
В соответствии со статьей 809 ГК РФ, если иное не предусмотрено
законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с
заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных
договором.
Согласно статье 329 Гражданского кодекса РФ исполнение
обязательств может обеспечиваться неустойкой, залогом, удержанием
имущества должника, поручительством, банковской гарантией, задатком и
другими способами, предусмотренными законом или договором.
Залог возникает в силу договора. Об этом сказано в пункте 3
статьи 334 ГК РФ.
Договор о залоге должен быть заключен в письменной форме (п. 2
ст. 339 НК РФ).
На основании статьи 247 НК РФ налогоплательщик - российская
организация при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль вправе
уменьшить полученные ею доходы на сумму произведенных расходов.
В соответствии с главой 25 НК РФ расходами, учитываемыми для
целей исчисления налоговой базы по налогу на прибыль, признаются
затраты, соответствующие требованиям пункта 1 статьи 252 НК РФ.
Расходы, не соответствующие критериям, указанным в пункте 1
статьи 252 НК РФ, не учитываются при определении налоговой базы по
налогу на прибыль. Об этом сказано в пункте 49 статьи 270 НК РФ.
Согласно пункту 2 статьи 252 НК РФ расходы в зависимости от их
характера, а также условий осуществления и направлений деятельности
налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством
и реализацией, и внереализационные расходы.
На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ к
внереализационным расходам, учитываемым при исчислении
налогооблагаемой прибыли, относятся расходы в виде процентов по
долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов,
начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным
(эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей,
предусмотренных в статье 269 НК РФ.
Если налогоплательщик - российская организация имеет непогашенную
задолженность по долговому обязательству перед иностранной
организацией, прямо или косвенно владеющей более чем 20% уставного
(складочного) капитала (фонда) этой российской организации, либо по
долговому обязательству перед российской организацией, признаваемой в
соответствии с законодательством РФ аффилированным лицом указанной
иностранной организации, а также по долговому обязательству, в
отношении которого такое аффилированное лицо и (или) непосредственно
эта иностранная организация выступают поручителем, гарантом или иным
образом обязуются обеспечить исполнение долгового обязательства
российской организации, то при определении предельного размера
процентов, подлежащих включению в состав расходов, с учетом положений
пункта 1 статьи 269 НК РФ применяются следующие правила.
Налогоплательщик обязан на последний день каждого отчетного
(налогового) периода исчислить предельную величину признаваемых
расходом процентов по контролируемой задолженности путем деления суммы
процентов, начисленных налогоплательщиком в каждом отчетном
(налоговом) периоде по контролируемой задолженности, на коэффициент
капитализации, рассчитываемый на последнюю отчетную дату
соответствующего отчетного (налогового) периода.
При этом коэффициент капитализации определяется путем деления
величины соответствующей непогашенной контролируемой задолженности на
величину собственного капитала, соответствующую доле прямого или
косвенного участия этой иностранной организации в уставном
(складочном) капитале (фонде) российской организации, и деления
полученного результата на 12,5 (для организаций, занимающихся
лизинговой деятельностью). Об этом сказано в пункте 2 статьи 269 НК
РФ.
Аналогичные правила применяются в случае, если размер
контролируемой задолженности перед иностранной организацией более чем
в 3 раза (для банков, а также для организаций, занимающихся
исключительно лизинговой деятельностью, - более чем в 12,5 раза)
превышает разницу между суммой активов и величиной обязательств
налогоплательщика - российской организации на последнее число
отчетного (налогового) периода.
Следовательно, если долговое обязательство, предоставленное
российской организации (заемщику) другой российской организацией
(заимодавцем), обеспечено залогом иностранной компании, которая прямо
владеет более чем 20% уставного капитала российской организации
(заемщика), то непогашенная задолженность российской организации
(заемщика) по такому долговому обязательству признается контролируемой
задолженностью.
Таким образом, при признании процентов для целей налогообложения
прибыли по указанному долговому обязательству российская организация -
заемщик обязана применять положения пунктов 2-4 статьи 269 НК РФ.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
А.Н. Чугунова
4 декабря 2009 г.
N 16-15/128359 |