В 2010 Г. ОРГАНИЗАЦИЯ ПЛАНИРУЕТСЯ СОЗДАНИЕ В НАЛОГОВОМ
УЧЕТЕ РЕЗЕРВА НА ПРЕДСТОЯЩИЙ РЕМОНТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ.
ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА ОРГАНИЗАЦИИ ПОДРАЗДЕЛЯЮТСЯ НА
СОБСТВЕННЫЕ, АРЕНДОВАННЫЕ И ПОЛУЧЕННЫЕ В БЕЗВОЗМЕЗДНОЕ
ПОЛЬЗОВАНИЕ.
РУКОВОДСТВУЯСЬ ПРАВИЛАМИ СТ. 324 НК РФ, РАСЧЕТ
ОТЧИСЛЕНИЙ В ТАКОЙ РЕЗЕРВ ПРОИЗВОДЯТ ИСХОДЯ ИЗ
СОВОКУПНОЙ СТОИМОСТИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, ОПРЕДЕЛЯЕМОЙ
ИСХОДЯ ИЗ ПЕРВОНАЧАЛЬНОЙ (ВОССТАНОВИТЕЛЬНОЙ) СТОИМОСТИ
АМОРТИЗИРУЕМОГО ИМУЩЕСТВА НА НАЧАЛО ГОДА,
СЛЕДОВАТЕЛЬНО, В СОВОКУПНУЮ СТОИМОСТЬ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
НЕ ВКЛЮЧАЕТСЯ СТОИМОСТЬ АРЕНДУЕМОГО И ПОЛУЧЕННОГО В
БЕЗВОЗМЕЗДНОЕ ПОЛЬЗОВАНИЕ ИМУЩЕСТВА.
ВПРАВЕ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА
ПРИБЫЛЬ ОТНЕСТИ ФАКТИЧЕСКИ ПРОИЗВЕДЕННЫЕ РАСХОДЫ НА
РЕМОНТ АРЕНДОВАННОГО И ПОЛУЧЕННОГО В БЕЗВОЗМЕЗДНОЕ
ПОЛЬЗОВАНИЕ ИМУЩЕСТВА НА ТЕКУЩИЕ РАСХОДЫ ОТЧЕТНОГО
ПЕРИОДА (ТЕКУЩИЙ РЕМОНТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ), А РАСХОДЫ
НА РЕМОНТ АМОРТИЗИРУЕМОГО ИМУЩЕСТВА ОТНОСИТЬ ЗА СЧЕТ
СОЗДАННОГО РЕЗЕРВА НА РЕМОНТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, ИЛИ ЖЕ
РАСХОДЫ НА РЕМОНТ КАК СОБСТВЕННОГО, ТАК И
АРЕНДОВАННОГО ИЛИ ПОЛУЧЕННОГО В БЕЗВОЗМЕЗДНОЕ
ПОЛЬЗОВАНИЕ ИМУЩЕСТВА ДОЛЖНЫ СПИСЫВАТЬСЯ ТОЛЬКО ЗА
СЧЕТ СОЗДАННОГО РЕЗЕРВА НА ПРЕДСТОЯЩИЙ РЕМОНТ ОСНОВНЫХ
СРЕДСТВ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
22 марта 2010 г.
N 03-03-06/1/159
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу о порядке учета в целях налогообложения прибыли
расходов на ремонт основных средств и сообщает следующее.
Пунктом 1 ст. 260 Налогового кодекса Российской Федерации (далее
- Кодекс) установлено, что расходы на ремонт основных средств,
произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и
признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом)
периоде, в котором такие расходы осуществлены, в размере фактических
затрат.
В соответствии с п. 2 указанной статьи Кодекса ее положения
применяются также в отношении расходов арендатора амортизируемых
основных средств, если договором (соглашением) между арендатором и
арендодателем возмещение указанных расходов арендодателем не
предусмотрено.
При этом следует иметь в виду, что налогоплательщик для
обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного
включения расходов на проведение ремонта основных средств вправе
создавать резервы под предстоящие ремонты основных средств в
соответствии с порядком, установленным ст. 324 Кодекса.
На основании п. 1 ст. 324 Кодекса в аналитическом учете
налогоплательщик формирует сумму расходов на ремонт основных средств с
учетом группировки всех осуществленных расходов, включая стоимость
запасных частей и расходных материалов, используемых для ремонта,
расходов на оплату труда работников, осуществляющих ремонт, и прочих
расходов, связанных с ведением указанного ремонта собственными силами,
а также с учетом затрат на оплату работ, выполненных сторонними
силами.
В соответствии с п. 2 ст. 324 Кодекса налогоплательщик,
образующий резерв предстоящих расходов на ремонт, рассчитывает
отчисления в такой резерв исходя из совокупной стоимости основных
средств, рассчитанной в соответствии с порядком, установленным
указанным пунктом, и нормативов отчислений, утверждаемых
налогоплательщиком самостоятельно в учетной политике для целей
налогообложения.
Совокупная стоимость основных средств определяется как сумма
первоначальной стоимости всех амортизируемых основных средств,
введенных в эксплуатацию по состоянию на начало налогового периода, в
котором образуется резерв предстоящих расходов на ремонт основных
средств.
Учитывая изложенное, расходы на ремонт собственных основных
средств могут быть списаны за счет созданного резерва на ремонт
основных средств. Расходы, связанные с ремонтом амортизируемых
основных средств, арендуемых налогоплательщиком, и основных средств,
полученных в безвозмездное пользование, учитываются в составе прочих
расходов, связанных с производством и реализацией.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
22 марта 2010 г.
N 03-03-06/1/159 |