УЧИТЫВАЮТСЯ ЛИ С 01.01.2010 ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА
ПРИБЫЛЬ РАСХОДЫ ОРГАНИЗАЦИИ В ВИДЕ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ В
ПЕНСИОННЫЙ ФОНД РФ, ФОНД СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ РФ,
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ФОНД ОБЯЗАТЕЛЬНОГО МЕДИЦИНСКОГО
СТРАХОВАНИЯ И ТЕРРИТОРИАЛЬНЫЕ ФОНДЫ ОБЯЗАТЕЛЬНОГО
МЕДИЦИНСКОГО СТРАХОВАНИЯ, НАЧИСЛЕННЫХ НА ВЫПЛАТЫ
РАБОТНИКАМ ОРГАНИЗАЦИИ, НЕ УЧИТЫВАЕМЫЕ В ЦЕЛЯХ
ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
22 марта 2010 г.
N 03-03-06/1/163
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо и по вопросу, относящемуся к своей компетенции, сообщает
следующее.
С 1 января 2010 г. в соответствии с п. 2 ст. 24 Федерального
закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ "О внесении изменений в отдельные
законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу
отдельных законодательных актов (положений законодательных актов)
Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О
страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд
социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд
медицинского страхования и территориальные фонды обязательного
медицинского страхования" утратила силу гл. 24 "Единый социальный
налог" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Одновременно вступил в силу Федеральный закон от 24.07.2009 N
212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации,
Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд
обязательного медицинского страхования и территориальные фонды
обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон N
212-ФЗ), регулирующий отношения, связанные с исчислением и уплатой
(перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской
Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального
страхования Российской Федерации на обязательное социальное
страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования
и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на
обязательное медицинское страхование.
Статьей 9 Федерального закона N 212-ФЗ установлен перечень сумм,
не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков страховых
взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.
Выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не поименованные
в вышеназванной норме, подлежат обложению страховыми взносами.
Таким образом, порядок исчисления страховых взносов, вступивший в
действие с 1 января 2010 г., не увязан с учетом выплат и иных
вознаграждений физическим лицам в составе расходов в целях
налогообложения прибыли.
В том случае, если налогоплательщик в 2010 г. будет осуществлять
выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не учитываемые при
налогообложении прибыли, но при этом в соответствии с Федеральным
законом N 212-ФЗ подлежащие обложению страховыми взносами, необходимо
учитывать следующее.
Согласно п. 1 ст. 252 Кодекса в целях гл. 25 Кодекса
налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных
расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 Кодекса).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные
затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки),
осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
При этом ст. 270 Кодекса не содержит положений, не позволяющих
учесть при налогообложении прибыли страховые взносы, начисленные на
выплаты и вознаграждения, которые не признаются расходами в целях гл.
25 Кодекса.
Учитывая вышеизложенное, с 1 января 2010 г. расходы в виде
страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд
социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд
обязательного медицинского страхования и территориальные фонды
обязательного медицинского страхования учитываются в составе прочих
расходов на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
22 марта 2010 г.
N 03-03-06/1/163 |