ООО, ПРИМЕНЯЮЩЕЕ УСН (ОБЪЕКТ "ДОХОДЫ МИНУС РАСХОДЫ"),
ЗАКЛЮЧАЕТ ДОГОВОРЫ ТРАНСПОРТНО-ЭКСПЕДИЦИОННОГО
ОБСЛУЖИВАНИЯ ИМПОРТИРУЕМЫХ ГРУЗОВ. ООО НЕ ЯВЛЯЕТСЯ
ПЕРЕВОЗЧИКОМ. ДОГОВОРЫ ЗАКЛЮЧАЮТСЯ НА 1 ГОД И БОЛЕЕ.
СУММА ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ В ДОГОВОРЕ НЕ УКАЗЫВАЕТСЯ, ТАК
КАК В ТЕЧЕНИЕ ГОДА ОНА ЗАВИСИТ ОТ ХАРАКТЕРА ГРУЗА.
В РАМКАХ ВЫПОЛНЕНИЯ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ПО УКАЗАННОМУ
ДОГОВОРУ ООО КАК ОКАЗЫВАЕТ СОБСТВЕННЫЕ УСЛУГИ (ПРОЕКТ
ГТД, СОДЕЙСТВИЕ ПРИ ТАМОЖЕННОМ ОФОРМЛЕНИИ И ДР.), ТАК
И ПРИВЛЕКАЕТ СТОРОННИЕ ОРГАНИЗАЦИИ (ХРАНЕНИЕ ГРУЗА НА
СВХ, СКЛАДСКАЯ ОБРАБОТКА, УПАКОВКА, ДОСТАВКА ГРУЗА
АВТОМОБИЛЬНЫМ ТРАНСПОРТОМ И ДР.). УСЛУГИ СТОРОННИХ
ОРГАНИЗАЦИЙ ЯВЛЯЮТСЯ ОБЯЗАТЕЛЬНЫМИ, ТАК КАК ГРУЗ ПО
ИМПОРТУ/ЭКСПОРТУ АВТОМАТИЧЕСКИ ПОПАДАЕТ НА СКЛАДЫ СВХ
ПОГРАНИЧНОГО ПУНКТА ПРОПУСКА.
ПО ИТОГАМ ВЫПОЛНЕНИЯ РАБОТ (УСЛУГ) ООО СОСТАВЛЯЕТ
ОБЩИЙ АКТ, ВКЛЮЧАЮЩИЙ СТОИМОСТЬ СОБСТВЕННЫХ УСЛУГ И
УСЛУГ СТОРОННИХ ОРГАНИЗАЦИЙ.
ООО СЧИТАЕТ, ЧТО ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА,
УПЛАЧИВАЕМОГО В СВЯЗИ С ПРИМЕНЕНИЕМ УСН, В ДОХОДЫ
ВКЛЮЧАЕТСЯ ВСЯ СУММА, ПОЛУЧЕННАЯ ОТ ПОКУПАТЕЛЯ,
ОТРАЖЕННАЯ В АКТЕ ВЫПОЛНЕННЫХ РАБОТ (УСЛУГ), ПРИ ЭТОМ
В РАСХОДЫ ВКЛЮЧАЮТСЯ ВСЕ РАСХОДЫ НА ОПЛАТУ УСЛУГ
(РАБОТ) СТОРОННИХ ОРГАНИЗАЦИЙ, ТАК КАК ЯВЛЯЮТСЯ
РАСХОДАМИ ПРОИЗВОДСТВЕННОГО ХАРАКТЕРА СОГЛАСНО ПП. 6
П. 1 СТ. 254 НК РФ.
ПРАВОМЕРНА ЛИ УКАЗАННАЯ ПОЗИЦИЯ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
19 апреля 2010 г.
N 03-11-06/2/61
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу применения упрощенной системы налогообложения и
сообщает следующее.
В соответствии со ст. 346.15 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную
систему налогообложения, учитывают доходы от реализации, определяемые
в соответствии со ст. 249 Кодекса, и внереализационные доходы,
определяемые в соответствии со ст. 250 Кодекса. При определении
объекта налогообложения не учитываются, в частности, доходы, указанные
в ст. 251 Кодекса.
В соответствии с пп. 9 п. 1 ст. 251 Кодекса не учитываются доходы
в виде имущества (включая денежные средства), поступившего
комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением
обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому
аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных
комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента,
принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат
включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного
поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К
указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное
аналогичное вознаграждение.
Согласно п. 1 ст. 801 Гражданского кодекса Российской Федерации
по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор)
обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента -
грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать
выполнение услуг, связанных с перевозкой груза.
Договором транспортной экспедиции могут быть предусмотрены
обязанности экспедитора организовать перевозку груза транспортом и по
маршруту, которые избраны экспедитором или клиентом, обязанность
экспедитора заключить от имени клиента или от своего имени договор
(договоры) перевозки груза, обеспечить отправку и получение груза, а
также другие обязанности, связанные с перевозкой.
В качестве дополнительных услуг договором транспортной экспедиции
может быть предусмотрено осуществление таких необходимых для доставки
груза операций, как получение требующихся для экспорта или импорта
документов, выполнение таможенных и иных формальностей, проверка
количества и состояния груза, его погрузка и выгрузка, уплата пошлин,
сборов и других расходов, возлагаемых на клиента, хранение груза, его
получение в пункте назначения, а также выполнение иных операций и
услуг, предусмотренных договором.
В связи с этим организациями, применяющими упрощенную систему
налогообложения и исполняющими обязанности экспедитора в рамках
договора транспортной экспедиции, не являющимися перевозчиками, при
определении налоговой базы учитываются доходы в виде вознаграждения по
договору, а также суммы возмещения затрат, осуществленных экспедитором
за клиента, если эти затраты учтены экспедитором в составе расходов.
При этом, если организация-экспедитор оказывает клиенту дополнительные
услуги (хранение груза, осуществление погрузочно-разгрузочных работ,
доставку груза автомобильным транспортом и др.), плата за их
выполнение также включается в состав доходов.
Одновременно с этим следует иметь в виду, что если согласно
договору о транспортной экспедиции сумма вознаграждения включает в
себя суммы возмещения затрат, осуществленных экспедитором за клиента,
а также суммы оплаты дополнительных услуг, то при определении
налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением
упрощенной системы налогообложения, у экспедитора будут учитываться
все поступившие денежные средства от клиента по вышеуказанному
договору.
Что касается расходов, учитываемых при определении объекта
налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением
упрощенной системы налогообложения, то их перечень приведен в ст.
346.16 Кодекса.
Подпунктом 5 п. 1 ст. 346.16 Кодекса в вышеуказанном перечне
расходов предусмотрены материальные расходы, которые согласно п. 2 ст.
346.16 Кодекса определяются в соответствии с порядком, предусмотренным
для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254 Кодекса.
Согласно пп. 6 п. 1 ст. 254 Кодекса к материальным расходам
относятся расходы на приобретение работ и услуг производственного
характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными
предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг)
структурными подразделениями налогоплательщика.
К работам (услугам) производственного характера относятся
выполнение отдельных операций по производству (изготовлению)
продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья
(материалов), контроль за соблюдением установленных технологических
процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные
работы.
К работам (услугам) производственного характера также относятся
транспортные услуги сторонних организаций (включая индивидуальных
предпринимателей) и (или) структурных подразделений самого
налогоплательщика по перевозкам грузов внутри организации, в
частности, перемещение сырья (материалов), инструментов, деталей,
заготовок, других видов грузов с базисного (центрального) склада в
цеха (отделения) и доставка готовой продукции в соответствии с
условиями договоров (контрактов).
Исходя из этого расходы по оплате услуг сторонних организаций, в
частности, за хранение груза, складскую обработку, упаковку, доставку
груза (при заключении договора перевозки от собственного имени) в
указанное клиентом место, учитываются организациями, оказывающими
транспортно-экспедиционные услуги, при исчислении налоговой базы по
налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы
налогообложения.
Кроме того, обращаем внимание, что согласно Положению о
Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденному
Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 N 329
(далее - Положение), и Регламенту Минфина России, утвержденному
Приказом Минфина России от 23.03.2005 N 45н (далее - Регламент), в
Минфине России рассматриваются индивидуальные и коллективные обращения
граждан и организаций по вопросам, находящимся в сфере ведения
Министерства.
При этом в соответствии с Положением и Регламентом в Минфине
России, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются
по существу обращения по проведению экспертизы договоров,
учредительных и иных документов организаций, а также по оценке
конкретных хозяйственных ситуаций.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
19 апреля 2010 г.
N 03-11-06/2/61 |