ФГУП В ЦЕЛЯХ ПОДДЕРЖАНИЯ ВЗАИМОВЫГОДНОГО
СОТРУДНИЧЕСТВА ПРОВОДИТ ОФИЦИАЛЬНЫЕ ПРИЕМЫ ДЕЛЕГАЦИЙ
(ДЕЛОВЫЕ ПЕРЕГОВОРЫ). ПОДОБНЫЕ МЕРОПРИЯТИЯ МОГУТ
ПРОДОЛЖАТЬСЯ НЕСКОЛЬКО ДНЕЙ. В ТЕЧЕНИЕ ЭТОГО ПЕРИОДА
ФГУП НЕСЕТ РАСХОДЫ НА ПРОВЕДЕНИЕ ТАКИХ МЕРОПРИЯТИЙ В
ВИДЕ ЗАВТРАКОВ, ОБЕДОВ И УЖИНОВ.
МОЖНО ЛИ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ РАСХОДЫ НА
ЗАВТРАКИ, ОБЕДЫ И УЖИНЫ ЗА ВРЕМЯ ТАКИХ МЕРОПРИЯТИЙ
УЧИТЫВАТЬ КАК ПРЕДСТАВИТЕЛЬСКИЕ РАСХОДЫ С УЧЕТОМ П. 2
СТ. 264 НК РФ, СОГЛАСНО КОТОРОМУ К ПРЕДСТАВИТЕЛЬСКИМ
РАСХОДАМ ОТНОСЯТСЯ РАСХОДЫ НА ПРОВЕДЕНИЕ ОФИЦИАЛЬНОГО
ПРИЕМА (ЗАВТРАКА, ОБЕДА ИЛИ ИНОГО АНАЛОГИЧНОГО
МЕРОПРИЯТИЯ) ДЛЯ УКАЗАННЫХ ЛИЦ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
22 марта 2010 г.
N 03-03-06/4/26
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу о порядке учета для целей налогообложения прибыли
расходов на питание участников деловых переговоров и сообщает
следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) расходами признаются обоснованные и
документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст.
265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые
затраты при условии, что они произведены для осуществления
деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно пп. 22 п. 1 ст. 264 Кодекса к прочим расходам, связанным
с производством и реализацией, относятся представительские расходы,
связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других
организаций, участвующих в переговорах в целях установления и
поддержания сотрудничества, в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 264
Кодекса.
На основании п. 2 ст. 264 Кодекса к представительским расходам
относятся расходы налогоплательщика на официальный прием и (или)
обслуживание представителей других организаций, участвующих в
переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного
сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета
директоров (правления) или иного руководящего органа
налогоплательщика, независимо от места проведения указанных
мероприятий. К представительским расходам относятся расходы на
проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного
мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц
организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах, транспортное
обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского
мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно, буфетное
обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков, не
состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время
проведения представительских мероприятий.
К представительским расходам не относятся расходы на организацию
развлечений, отдыха.
Представительские расходы в течение отчетного (налогового)
периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем
4% от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный
(налоговый) период.
По нашему мнению, расходы на завтраки, обеды и ужины участников
деловых переговоров могут быть учтены в составе расходов, уменьшающих
налоговую базу по налогу на прибыль, в размере, не превышающем 4% от
расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный
(налоговый) период. Однако затраты на подобные мероприятия должны быть
экономически оправданными. При этом расходы, связанные с проведением
деловых переговоров, должны быть подтверждены соответствующими
документами, оформленными в соответствии с законодательством.
Документами, служащими для подтверждения представительских
расходов, могут являться, в частности:
- приказ (распоряжение) руководителя организации об осуществлении
расходов на указанные цели;
- смета представительских расходов;
- первичные документы, в том числе в случае использования
приобретенных на стороне каких-либо товаров для представительских
целей, оплаты услуг сторонних организаций;
- отчет о представительских расходах по проведенным
представительским мероприятиям, в котором отражаются:
- цель представительских мероприятий, результаты их проведения;
- иные необходимые данные о проведенном мероприятии, а также
сумма расходов на представительские цели.
При этом все расходы, перечисленные в отчете, должны быть
подтверждены соответствующими первичными документами.
При отсутствии документального подтверждения указанные расходы не
учитываются для целей налогообложения прибыли, так как не
соответствуют принципам признания расходов в целях налогообложения
прибыли согласно п. 1 ст. 252 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
22 марта 2010 г.
N 03-03-06/4/26 |