ВПРАВЕ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
УЧЕСТЬ В СОСТАВЕ РАСХОДОВ СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ В
ПЕНСИОННЫЙ ФОНД РФ, ФОНД СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ,
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ И ТЕРРИТОРИАЛЬНЫЙ ФОНДЫ ОМС, УПЛАЧИВАЕМЫЕ
СОГЛАСНО ФЕДЕРАЛЬНОМУ ЗАКОНУ ОТ 27.07.09 N 212-ФЗ, А
ТАКЖЕ СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ СОЦИАЛЬНОЕ
СТРАХОВАНИЕ ОТ НЕСЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ И ПРОФЗАБОЛЕВАНИЙ,
УПЛАЧИВАЕМЫЕ СОГЛАСНО ФЕДЕРАЛЬНОМУ ЗАКОНУ ОТ
24.07.1998 N 125-ФЗ, ЕСЛИ ОНИ НАЧИСЛЕНЫ НА ВЫПЛАТЫ,
ПРОИЗВОДИМЫЕ ОРГАНИЗАЦИЕЙ В ПОЛЬЗУ РАБОТНИКОВ ЗА СЧЕТ
РАСХОДОВ, КОТОРЫЕ НЕ УМЕНЬШАЮТ НАЛОГОВУЮ БАЗУ ПО
НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ, ТАКИЕ КАК МАТЕРИАЛЬНАЯ ПОМОЩЬ,
ОПЛАТА ПРОЕЗДНЫХ ДОКУМЕНТОВ, ОПЛАТА ПИТЬЕВОЙ ВОДЫ,
КОМПЕНСАЦИЯ СТОИМОСТИ ТЕЛЕФОННЫХ ПЕРЕГОВОРОВ
НЕПРОИЗВОДСТВЕННОГО ХАРАКТЕРА И Т.Д.?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
22 марта 2010 г.
N 03-03-06/1/162
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу о порядке учета страховых взносов во внебюджетные
фонды и сообщает следующее.
С 1 января 2010 г. в соответствии с п. 2 ст. 24 Федерального
закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ "О внесении изменений в отдельные
законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу
отдельных законодательных актов (положений законодательных актов)
Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О
страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд
социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд
обязательного медицинского страхования и территориальные фонды
обязательного медицинского страхования" утратила силу гл. 24 "Единый
социальный налог" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК
РФ).
Одновременно вступил в силу Федеральный закон от 24.07.2009 N
212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации,
Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд
обязательного медицинского страхования и территориальные фонды
обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон N
212-ФЗ), регулирующий отношения, связанные с исчислением и уплатой
(перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской
Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального
страхования Российской Федерации на обязательное социальное
страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования
и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на
обязательное медицинское страхование.
Статья 9 Федерального закона N 212-ФЗ устанавливает перечень
сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков
страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения
физическим лицам.
Выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не поименованные
в вышеназванной норме, подлежат обложению страховыми взносами.
Таким образом, порядок исчисления страховых взносов, вступивший в
действие с 1 января 2010 г., не увязан с учетом выплат и иных
вознаграждений физическим лицам в составе расходов в целях
налогообложения прибыли.
В том случае, если налогоплательщик в 2010 г. будет осуществлять
выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не учитываемые при
налогообложении прибыли, но при этом в соответствии с Федеральным
законом N 212-ФЗ подлежащие обложению страховыми взносами, необходимо
учитывать следующее.
Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик
уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за
исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные
затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки),
осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
При этом ст. 270 НК РФ не содержит положений, не позволяющих
учесть при налогообложении прибыли страховые взносы, начисленные на
выплаты и вознаграждения, которые не признаются расходами в целях гл.
25 НК РФ.
Учитывая изложенное, расходы на уплату страховых взносов,
начисленных на выплаты в пользу физических лиц по трудовым и
гражданско-правовым договорам, в том числе на выплаты социального
характера, не учитываемые в целях налогообложения прибыли, будут
включаться в состав прочих расходов при определении налоговой базы по
налогу на прибыль в соответствии с пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
22 марта 2010 г.
N 03-03-06/1/162 |