ОРГАНИЗАЦИЯ, ПРИМЕНЯЮЩАЯ ОСН, ЗАНИМАЕТСЯ ПОСТАВКАМИ
АЛКОГОЛЬНОЙ ПРОДУКЦИИ. ДОГОВОР ПОСТАВКИ ОРГАНИЗАЦИИ
ПРЕДУСМАТРИВАЕТ, ЧТО СУММА, ПОДЛЕЖАЩАЯ ОПЛАТЕ
ПОКУПАТЕЛЕМ В ТЕЧЕНИЕ 30 ДНЕЙ, НО НЕ ОПЛАЧЕННАЯ В
УКАЗАННЫЙ СРОК, СЧИТАЕТСЯ СУММОЙ, ПРЕДОСТАВЛЕННОЙ
ПОКУПАТЕЛЮ НА УСЛОВИЯХ КОММЕРЧЕСКОГО КРЕДИТА, ПРОЦЕНТЫ
ПО КОТОРОМУ ПОДЛЕЖАТ НАЧИСЛЕНИЮ С ДАТЫ, СЛЕДУЮЩЕЙ ЗА
ДАТОЙ ОКОНЧАТЕЛЬНОГО РАСЧЕТА. ТАКЖЕ ДОГОВОР
ПРЕДУСМАТРИВАЕТ ПРАВО ОРГАНИЗАЦИИ ВЗЫСКАТЬ С
ПОКУПАТЕЛЯ НАЧИСЛЕННУЮ СУММУ КОММЕРЧЕСКОГО КРЕДИТА В
РАЗМЕРЕ 0,2% ОТ СТОИМОСТИ НЕОПЛАЧЕННОГО ТОВАРА ЗА
КАЖДЫЙ ДЕНЬ ПРОСРОЧКИ ПЛАТЕЖА. УЧИТЫВАЮТСЯ ЛИ В ЦЕЛЯХ
ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ СУММЫ ПРОЦЕНТОВ ПО
КОММЕРЧЕСКОМУ КРЕДИТУ, НАЧИСЛЕННЫЕ В СЧЕТ НЕИСПОЛНЕНИЯ
ЛИБО НЕСВОЕВРЕМЕННОГО ИСПОЛНЕНИЯ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ПО
ОПЛАТЕ ТОВАРА ПОКУПАТЕЛЕМ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
23 марта 2010 г.
N 03-03-06/1/169
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо о порядке учета суммы процентов по коммерческому кредиту в
целях налогообложения прибыли и сообщает следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 823 Гражданского кодекса Российской
Федерации (далее - ГК РФ) договорами, исполнение которых связано с
передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других
вещей, определяемых родовыми признаками, может предусматриваться
предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной
оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг
(коммерческий кредит), если иное не установлено законом.
Согласно п. 6 ст. 250 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - НК РФ) к внереализационным доходам относится доход в виде
процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета,
банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым
обязательствам.
При этом для целей налогообложения прибыли под долговыми
обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты,
займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования
независимо от формы их оформления (п. 1 ст. 269 НК РФ).
Порядок налогового учета доходов (расходов) в виде процентов по
договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а
также процентов по ценным бумагам и другим долговым обязательствам
установлен ст. 328 НК РФ.
В силу п. 1 ст. 421 ГК РФ граждане и юридические лица свободны в
заключении договора.
Исходя из текста обращения сумма, подлежащая оплате покупателем в
течение 30 дней, но не оплаченная в указанный срок, считается суммой,
предоставленной покупателю на условиях коммерческого кредита с
установленной процентной ставкой в размере 0,2% от стоимости
неоплаченного товара за каждый день просрочки платежа.
Таким образом, проценты по коммерческому кредиту, начисленные в
случае неисполнения либо несвоевременного исполнения обязательств по
оплате товара покупателем, включаются в налоговую базу по налогу на
прибыль в составе внереализационных доходов на основании п. 6 ст. 250
НК РФ.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
23 марта 2010 г.
N 03-03-06/1/169 |