ОБЯЗАНО ЛИ ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО - ПЕНСИОНЕР И ИНВАЛИД II
ГРУППЫ ПЛАТИТЬ НДФЛ ПРИ ПРОДАЖЕ ЗЕМЕЛЬНОГО УЧАСТКА?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
21 января 2010 г.
N 20-14/4/004824@
(Д)
В соответствии с положениями статей 208, 209 и пункта 1 статьи
224 НК РФ доход, полученный налоговыми резидентами от продажи
недвижимого имущества, является объектом налогообложения по НДФЛ. Он
облагается по налоговой ставке 13%.
Согласно пункту 17.1 статьи 217 НК РФ (в редакции Федерального
закона от 19.07.2009 N 202-ФЗ с изменениями от 27.12.2009) не подлежат
налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые
физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами России, за
соответствующий налоговый период от продажи, в частности, земельных
участков, находившихся в собственности налогоплательщика три года и
более. Данное положение распространяется на правоотношения, возникшие
с 1 января 2009 года.
На основании статьи 210 НК РФ для доходов, в отношении которых в
пункте 1 статьи 224 НК РФ установлена налоговая ставка 13%, налоговая
база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих
налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов,
предусмотренных, в частности, в статье 220 НК РФ.
Так, согласно положениям подпункта 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ (в
редакции Федерального закона от 19.07.2009 N 202-ФЗ) при определении
размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик вправе получить
имущественный налоговый вычет в суммах, полученных им в налоговом
периоде от продажи, в частности, земельных участков, находившихся в
собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в
целом 1 млн. руб. Данное положение распространяется на правоотношения,
возникшие с 1 января 2009 года.
Вместо использования права на получение данного вычета
налогоплательщики вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом
доходов на сумму фактически произведенных ими и документально
подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.
Согласно положениям статей 228 и 229 НК РФ (в редакции
Федерального закона от 19.07.2009 N 202-ФЗ) налогоплательщики,
получившие доход от продажи имущества (включая земельные участки),
принадлежащего им на праве собственности, за исключением случаев,
предусмотренных в пункте 17.1 статьи 217 НК РФ, когда такие доходы не
подлежат налогообложению, самостоятельно исчисляют суммы налога,
подлежащие уплате в соответствующий бюджет исходя из суммы полученного
дохода. Также они представляют налоговую декларацию в налоговый орган
по месту жительства не позднее 30 апреля и уплачивают налог не позднее
15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (то есть в
котором был получен доход от продажи указанного имущества).
Следовательно, доход, полученный налогоплательщиком при продаже
земельного участка, находившегося в его собственности три года и
более, не подлежит налогообложению НДФЛ. Кроме того, при получении
такого дохода налогоплательщик не обязан представлять в налоговый
орган по месту жительства налоговую декларацию по НДФЛ.
В то же время налогоплательщик при получении дохода от продажи
земельного участка, находившегося в его собственности менее трех лет,
обязан представить в налоговый орган по месту жительства налоговую
декларацию по НДФЛ и уплатить налог в сумме, исчисленной в
соответствии с такой декларацией. То есть в размере 13% от суммы
полученного дохода, превышающей 1 млн. руб., в установленном налоговым
законодательством порядке.
Заместитель
руководителя Управления
государственный
советник 3-го класса
Е.А. Останина
21 января 2010 г.
N 20-14/4/004824@ |