ОРГАНИЗАЦИЯ, ПРИМЕНЯЮЩАЯ УСН ("ДОХОДЫ МИНУС РАСХОДЫ"),
ЗАКЛЮЧИЛА ДОГОВОР АРЕНДЫ ПОМЕЩЕНИЯ СРОКОМ НА 5 ЛЕТ.
ДЛЯ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ПОМЕЩЕНИЯ В ТОРГОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
НЕОБХОДИМО ПРОВЕСТИ РАБОТЫ ПО ИЗМЕНЕНИЮ ВНУТРЕННЕЙ
ПЛАНИРОВКИ ПОМЕЩЕНИЙ (РАЗРАБОТКА ПРОЕКТНОЙ И
РАЗРЕШИТЕЛЬНОЙ ДОКУМЕНТАЦИИ, СТРОИТЕЛЬНО-МОНТАЖНЫЕ
РАБОТЫ, А ИМЕННО: РАЗБОРКА КИРПИЧНОЙ СТЕНЫ, УСТРОЙСТВО
ПЕРЕГОРОДОК, УСТАНОВКА МЕТАЛЛИЧЕСКИХ ДВЕРЕЙ,
УСТРОЙСТВО СТЯЖКИ ПОЛА, УСТРОЙСТВО ПОДВЕСНЫХ
ПОТОЛКОВ). ОБЩИЙ РАЗМЕР ЗАТРАТ ПО ИЗМЕНЕНИЮ ВНУТРЕННЕЙ
ПЛАНИРОВКИ СОСТАВИЛ 40 000 000 РУБ. ДАННЫЕ ИЗМЕНЕНИЯ
ЗДАНИЯ СОГЛАСОВАНЫ С АРЕНДОДАТЕЛЕМ И ВОЗМЕЩАЮТСЯ ИМ В
СЧЕТ АРЕНДНОЙ ПЛАТЫ В ПРЕДЕЛАХ 30 400 000 РУБ.
В КАКОМ ПОРЯДКЕ В ЦЕЛЯХ ПРИМЕНЕНИЯ УСН СЛЕДУЕТ
УЧИТЫВАТЬ ЗАТРАТЫ ОРГАНИЗАЦИИ ПО ИЗМЕНЕНИЮ ВНУТРЕННЕЙ
ПЛАНИРОВКИ ПОМЕЩЕНИЙ, КОТОРЫЕ ВОЗМЕЩАЮТСЯ
АРЕНДОДАТЕЛЕМ (30 400 000 РУБ.), А ТАКЖЕ ЗАТРАТЫ, НЕ
ВОЗМЕЩАЕМЫЕ АРЕНДОДАТЕЛЕМ, НО ПРОИЗВЕДЕННЫЕ С ЕГО
СОГЛАСИЯ, А ИМЕННО 9 600 000 РУБ.?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
24 марта 2010 г.
N 03-11-06/2/41
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу применения положений гл. 26.2 "Упрощенная система
налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) и исходя из информации, изложенной в письме, сообщает
следующее.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 346.16 Кодекса налогоплательщики,
применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом
налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, при
определении налоговой базы по налогу вправе учитывать расходы на
приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на
достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое
перевооружение основных средств (с учетом положений п. п. 3 и 4 ст.
346.16 Кодекса).
Согласно п. 4 ст. 346.16 Кодекса в целях гл. 26.2 Кодекса в
состав основных средств и нематериальных активов включаются основные
средства и нематериальные активы, которые признаются амортизируемым
имуществом в соответствии с гл. 25 Кодекса, а расходы на достройку,
дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое
перевооружение основных средств определяются с учетом положений п. 2
ст. 257 Кодекса.
Пунктом 1 ст. 256 Кодекса установлено, что амортизируемым
имуществом признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду
объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенные
арендатором с согласия арендодателя, а также капитальные вложения в
предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты
основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенные
организацией-ссудополучателем с согласия организации-ссудодателя.
Вместе с тем обращаем внимание, что при определении терминов
"капитальный ремонт" и "реконструкция" следует руководствоваться:
- Положением о проведении планово-предупредительного ремонта
производственных зданий и сооружений МДС 13-14.2000, утвержденным
Постановлением Госстроя СССР от 29.12.1973 N 279;
- Ведомственными строительными нормативами (ВСН) N 58-88 (Р)
"Положение об организации и проведении реконструкции, ремонта и
технического обслуживания зданий, объектов коммунального и
социально-культурного назначения", утвержденными Приказом
Госкомархитектуры при Госстрое СССР от 23.11.1988 N 312;
- Письмом Минфина СССР от 29.05.1984 N 80 "Об определении понятий
нового строительства, расширения, реконструкции и технического
перевооружения действующих предприятий".
Также сообщаем, что по вопросам об отнесении тех или иных работ к
капитальному ремонту или реконструкции следует обращаться в Минрегион
России.
Согласно пп. 4 п. 1 ст. 346.16 Кодекса налогоплательщики,
применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом
налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов,
вправе уменьшить полученные доходы на сумму арендных платежей за
арендуемое имущество.
Пунктом 1 ст. 346.15 Кодекса установлено, что налогоплательщики,
применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении
объекта налогообложения учитывают доходы от реализации и
внереализационные доходы, исчисляемые в соответствии со ст. ст. 249 и
250 Кодекса, и не учитывают доходы, предусмотренные ст. 251 Кодекса.
Таким образом, налогоплательщик, применяющий упрощенную систему
налогообложения и получивший от арендодателя возмещение части затрат
на ремонт арендованного имущества в виде уменьшения арендной платы,
включает в состав доходов сумму указанного возмещения.
Доход в виде безвозмездно полученных имущественных прав подлежит
включению в состав внереализационных доходов на основании п. 8 ст. 250
Кодекса.
Кроме того, обращаем внимание, что согласно Положению о
Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденному
Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 N 329
(далее - Положение), и Регламенту Минфина России, утвержденному
Приказом Минфина России от 23.03.2005 N 45н (далее - Регламент), в
Минфине России рассматриваются индивидуальные и коллективные обращения
граждан и организаций по вопросам, находящимся в сфере ведения
Министерства.
При этом в соответствии с Положением и Регламентом в Минфине
России, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются
по существу обращения по проведению экспертизы договоров,
учредительных и иных документов организаций, а также по оценке
конкретных хозяйственных ситуаций.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
24 марта 2010 г.
N 03-11-06/2/41 |