С 2010 Г. ЕСН ОТМЕНЕН И ВВЕДЕНЫ СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ В
ПЕНСИОННЫЙ ФОНД РФ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ ПЕНСИОННОЕ
СТРАХОВАНИЕ, ФОНД СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ РФ НА
ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ СОЦИАЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ НА СЛУЧАЙ
ВРЕМЕННОЙ НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ И В СВЯЗИ С МАТЕРИНСТВОМ,
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ФОНД ОБЯЗАТЕЛЬНОГО МЕДИЦИНСКОГО
СТРАХОВАНИЯ И ТЕРРИТОРИАЛЬНЫЕ ФОНДЫ ОБЯЗАТЕЛЬНОГО
МЕДИЦИНСКОГО СТРАХОВАНИЯ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ МЕДИЦИНСКОЕ
СТРАХОВАНИЕ (СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ).
НА ОСНОВАНИИ КАКОЙ НОРМЫ НК РФ ДАННЫЕ СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ
БУДУТ УЧИТЫВАТЬСЯ В РАСХОДАХ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ ПРИ
ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ?
РАНЕЕ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ЕСН
УЧИТЫВАЛСЯ В ПРОЧИХ РАСХОДАХ, СВЯЗАННЫМ С
ПРОИЗВОДСТВОМ И (ИЛИ) РЕАЛИЗАЦИЕЙ, В СООТВЕТСТВИИ С П.
1 СТ. 264 НК РФ.
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
24 марта 2010 г.
N 03-03-06/1/171
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу учета расходов и сообщает следующее.
С 1 января 2010 г. в соответствии с п. 2 ст. 24 Федерального
закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ "О внесении изменений в отдельные
законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу
отдельных законодательных актов (положений законодательных актов)
Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О
страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд
социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд
обязательного медицинского страхования и территориальные фонды
обязательного медицинского страхования" утратила силу гл. 24 "Единый
социальный налог" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК
РФ).
Одновременно вступил в силу Федеральный закон от 24.07.2009 N
212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации,
Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд
обязательного медицинского страхования и территориальные фонды
обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон N
212-ФЗ), регулирующий отношения, связанные с исчислением и уплатой
(перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской
Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального
страхования Российской Федерации на обязательное социальное
страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования
и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на
обязательное медицинское страхование (далее - страховые взносы).
Статья 9 Федерального закона N 212-ФЗ устанавливает перечень
сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, для плательщиков
страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения
физическим лицам.
Выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не поименованные
в вышеназванной норме, подлежат обложению страховыми взносами.
Таким образом, порядок исчисления страховых взносов, вступивший в
действие с 1 января 2010 г., не увязан с учетом выплат и иных
вознаграждений физическим лицам в составе расходов в целях
налогообложения прибыли.
В том случае, если налогоплательщик в 2010 г. будет осуществлять
выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не учитываемые при
налогообложении прибыли, но при этом в соответствии с Федеральным
законом N 212-ФЗ подлежащие обложению страховыми взносами, необходимо
учитывать следующее.
Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик
уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за
исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные
затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки),
осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
При этом ст. 270 НК РФ не содержит положений, не позволяющих
учесть при налогообложении прибыли страховые взносы, начисленные на
выплаты и вознаграждения, которые не признаются расходами в целях гл.
25 НК РФ.
При определении группы расходов, к которой следует относить
страховые взносы, следует учитывать, что ст. 255 НК РФ определяет, что
в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые
начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах,
стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления,
связанные с режимом работы или условиями труда, премии и
единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с
содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства
Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или)
коллективными договорами.
Страховые взносы не соответствуют сущности расходов на оплату
труда, заложенной в ст. 255 НК РФ.
Кроме того, учитывать страховые взносы на основании п. 25 ст. 255
НК РФ не позволяет то, что данная норма установлена для расходов на
оплату труда, произведенных в пользу работника, предусмотренных
трудовым договором и (или) коллективным договором. При этом уплата
страховых взносов осуществляется на основании Федерального закона N
212-ФЗ и не связана с трудовыми и коллективными договорами.
Учитывая изложенное, с 1 января 2010 г. расходы в виде страховых
взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское
страхование учитываются в составе прочих расходов на основании пп. 49
п. 1 ст. 264 НК РФ.
Данную позицию подтверждает и то, что до 1 января 2010 г. единый
социальный налог, который заменили страховые взносы, учитывался в
составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
24 марта 2010 г.
N 03-03-06/1/171 |