ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО ПОЛУЧИЛО ИМУЩЕСТВЕННЫЙ НАЛОГОВЫЙ ВЫЧЕТ ПРИ ПОКУПКЕ КОМНАТЫ. ВПРАВЕ ЛИ ОНО ПОДАТЬ УТОЧНЕННУЮ НАЛОГОВУЮ ДЕКЛАРАЦИЮ ПО НДФЛ С ЦЕЛЬЮ ОТКАЗА ОТ ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ ЕМУ НАЛОГОВОГО ВЫЧЕТА?. Письмо. Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве. 15.01.10 20-12/4/002448@

        ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО ПОЛУЧИЛО ИМУЩЕСТВЕННЫЙ НАЛОГОВЫЙ ВЫЧЕТ
         ПРИ ПОКУПКЕ КОМНАТЫ. ВПРАВЕ ЛИ ОНО ПОДАТЬ УТОЧНЕННУЮ
            НАЛОГОВУЮ ДЕКЛАРАЦИЮ ПО НДФЛ С ЦЕЛЬЮ ОТКАЗА ОТ
                ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ ЕМУ НАЛОГОВОГО ВЫЧЕТА?
    
                                ПИСЬМО
    
               УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
                             ПО Г. МОСКВЕ
                                   
                          15 января 2010 г. 
                          N 20-12/4/002448@

                                 (Д)
                                   
    
     Согласно  подпункту  3  пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщик
вправе  использовать  налоговые  льготы  при  наличии  оснований  и  в
порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.
     В  соответствии  с  положениями  пункта  3  статьи  210 НК РФ для
доходов, в отношении которых предусмотрена ставка налогообложения 13%,
налоговая  база  определяется  как  денежное  выражение таких доходов,
подлежащих  налогообложению  и уменьшенных на сумму налоговых вычетов,
предусмотренных в статьях 218-221 НК РФ.
     На   основании  подпункта  2  пункта  1  статьи  220  НК  РФ  при
определении  размера  налоговой  базы налогоплательщик вправе получить
налоговый  вычет  в  сумме,  израсходованной им на новое строительство
либо  приобретение  на  территории  Российской  Федерации жилого дома,
квартиры,  комнаты  или  доли  (долей)  в  них,  в  размере фактически
произведенных расходов, но не более 1 млн. руб.
     Пунктом 11 статьи 2 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О
внесении  изменений  в  часть  первую, часть вторую Налогового кодекса
Российской  Федерации  и  отдельные  законодательные  акты  Российской
Федерации"  внесены  изменения  в абзац 13 подпункта 2 пункта 1 статьи
220  НК  РФ: имущественный налоговый вычет увеличивается с 1 млн. до 2
млн. руб. при строительстве либо приобретении жилья на территории РФ.
     При  этом  в  пункте  6 статьи 9 Закона N 224-ФЗ установлено, что
действие   абзаца   13   подпункта   2  пункта  1  статьи  220  НК  РФ
распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 года.
     Таким    образом,    данный    имущественный    налоговый   вычет
предоставляется по конкретному объекту недвижимого имущества или долям
в нем.
     Повторное     предоставление     налогоплательщику     указанного
имущественного налогового вычета по другому объекту не допускается.
     Кроме   того,   действующим  законодательством  не  предусмотрена
возможность  налогоплательщика отказаться от имущественного налогового
вычета,  полученного в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220
Налогового  кодекса  РФ,  с  целью  его получения по другому объекту в
будущих налоговых периодах.
     Имущественные  налоговые  вычеты  (за  исключением  имущественных
налоговых вычетов по операциям с ценными бумагами) предоставляются при
подаче  налогоплательщиком  налоговой декларации в налоговые органы по
окончании  налогового периода, если иное не предусмотрено в статье 220
НК РФ (п. 2 ст. 220 НК РФ).
     В статье 220 НК РФ не установлен порядок отказа от предоставления
имущественного налогового вычета, указанного, в частности, в подпункте
2 пункта 1 статьи 220 НК РФ.
     Кроме  того,  согласно  письму  Минфина  России  от  06.07.2007 N
03-04-05-01/210 возможность отказа от ранее полученного имущественного
налогового   вычета   законодательством   о   налогах   и   сборах  не
предусмотрена.
     Также   при   обнаружении  налогоплательщиком  в  поданной  им  в
налоговый  орган  налоговой декларации факта неотражения или неполноты
отражения  сведений,  а  также  ошибок,  приводящих  к занижению суммы
налога,  подлежащей  уплате,  он обязан внести необходимые изменения в
декларацию  и  представить  в  налоговый  орган  уточненную  налоговую
декларацию в порядке, установленном в статье 81 НК РФ. Об этом сказано
в пункте 1 статьи 81 НК РФ.
     Следовательно,  если  физическому лицу предоставлен имущественный
налоговый  вычет  при  покупке  объекта  недвижимости в размере 1 млн.
руб.,   но  при  этом  в  налоговой  декларации  по  НДФЛ  отсутствует
информация   о  наличии  факта  неотражения  или  неполноты  отражения
сведений,  ошибок,  приводящих  к  занижению  суммы  налога, то оно не
обязано подавать уточненную декларацию по НДФЛ.
     Основание: письма Минфина России от 27.02.2009 N 03-04-05-01/79 и
от 27.05.2009 N 03-04-05-01/400.
    
Заместитель
руководителя Управления
государственный 
советник 3-го класса
                                                         Е.А. Останина
15 января 2010 г. 
N 20-12/4/002448@