ИНДИВИДУАЛЬНЫЙ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ ПРИОБРЕЛ
ГОРЮЧЕ-СМАЗОЧНЫЕ МАТЕРИАЛЫ, АНТИФРИЗ И АККУМУЛЯТОРНУЮ
БАТАРЕЮ ДЛЯ АВТОМОБИЛЯ, КОТОРЫЙ ИСПОЛЬЗУЕТСЯ В
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ. ВПРАВЕ ЛИ ОН ОТНЕСТИ
ДАННЫЕ РАСХОДЫ К РАСХОДАМ, СВЯЗАННЫМ С ОСУЩЕСТВЛЕНИЕМ
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
4 февраля 2010 г.
N 20-14/4/011207@
(Д)
Согласно пункту 3 статьи 210 НК РФ для доходов, в отношении
которых предусмотрена налоговая ставка, установленная в пункте 1
статьи 224 НК РФ (13%), налоговая база определяется как денежное
выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на
сумму налоговых вычетов, предусмотренных в статьях 218-221 НК РФ, с
учетом особенностей, установленных в главе 23 НК РФ.
В соответствии с положениями пункта 1 статьи 221 НК РФ при
исчислении налоговой базы по НДФЛ физические лица, зарегистрированные
в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие
предпринимательскую деятельность без образования юридического лица,
вправе получить профессиональный налоговый вычет в сумме фактически
произведенных ими и документально подтвержденных расходов,
непосредственно связанных с извлечением доходов.
Состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется
налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку
определения расходов для целей налогообложения, установленному в главе
25 НК РФ.
На основании пункта 1 статьи 252 НК РФ в целях исчисления налога
на прибыль налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на
сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в
статье 270 НК РФ). При этом расходами признаются обоснованные и
документально подтвержденные затраты.
В соответствии с пунктом 2 статьи 54 НК РФ индивидуальные
предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового
периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных
операций в порядке, определяемом Минфином России.
Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N
86н/БГ-3-04/430 утвержден Порядок учета доходов и расходов и
хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (далее -
Порядок).
Расходы на ремонт основных средств учитываются в составе
профессионального налогового вычета индивидуального предпринимателя на
основании подпункта 2 пункта 1 статьи 253 НК РФ, пункта 1 статьи 260
НК РФ и подпункта 18 пункта 47 Порядка.
К основным средствам относится часть имущества, используемого в
качестве средств труда для изготовления и реализации товаров
(выполнения работ, оказания услуг).
К основным средствам условно отнесено имущество индивидуального
предпринимателя, непосредственно используемое им в процессе
осуществления предпринимательской деятельности. Об этом сказано в
пункте 24 Порядка.
Таким образом, индивидуальный предприниматель вправе отнести к
основному средству автомобиль, приобретенный для осуществления
деятельности, связанной с грузовыми или пассажирскими автоперевозками.
Легковой автомобиль, находящийся в собственности физического
лица, имеющего статус индивидуального предпринимателя, используемый им
для поездок к покупателям и поставщикам с целью заключения договоров,
к иным контрагентам, с которыми имеются определенные обязательства, в
банк, в налоговую инспекцию, не является средством труда, вследствие
чего не относится к основному средству. Поэтому расходы на ремонт и
приобретение запасных частей для указанного автомобиля не могут быть
включены в состав профессионального налогового вычета.
Однако затраты на приобретение горюче-смазочных материалов в
связи с использованием автомобиля для деловых поездок относятся к
расходам, учитываемым для исчисления налоговой базы по НДФЛ, даже если
деятельность индивидуального предпринимателя напрямую не связана с
транспортными перевозками. При этом в соответствии с положениями
пункта 1 статьи 252 НК РФ должно быть документально подтверждено
осуществление указанных расходов именно в целях предпринимательской
деятельности, а не в иных целях.
Заместитель
руководителя Управления
государственный
советник 3-го класса
Е.А. Останина
4 февраля 2010 г.
N 20-14/4/011207@ |