ВПРАВЕ ЛИ НАЛОГОВЫЕ ОРГАНЫ НАПРАВЛЯТЬ
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКУ ТРЕБОВАНИЕ ДЛЯ ПОДТВЕРЖДЕНИЯ ПРАВА
НА ПОЛУЧЕНИЕ НАЛОГОВОЙ ЛЬГОТЫ? КОГДА НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК
ВПРАВЕ ВОСПОЛЬЗОВАТЬСЯ ПРОДЛЕНИЕМ СРОКА ДЛЯ ПОДАЧИ
ДОКУМЕНТОВ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
18 января 2010 г.
N 08-24/78
(Д)
Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ при определении
размера налоговой базы, облагаемой по ставке 13%, налогоплательщик
вправе получить имущественный налоговый вычет в сумме, израсходованной
им на новое строительство либо приобретение на территории РФ, в
частности, квартиры в размере фактически произведенных им расходов.
Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется
налогоплательщику на основании его письменного заявления, а также
платежных документов, оформленных в установленном порядке и
подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по
произведенным расходам (квитанций к приходным ордерам, банковских
выписок о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет
продавца, товарных и кассовых чеков, актов о закупке материалов у
физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца
и другие документы).
В соответствии с пунктом 1 статьи 56 НК РФ льготами по налогам и
сборам признаются предоставляемые отдельным категориям
налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные
законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с
другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая
возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем
размере.
В пункте 6 статьи 88 НК РФ установлено, что при проведении
камеральных налоговых проверок налоговые органы вправе также
истребовать в установленном порядке у налогоплательщиков, использующих
налоговые льготы, документы, подтверждающие право этих
налогоплательщиков на эти налоговые льготы.
Таким образом, требование о представлении документов,
подтверждающих право на применение имущественного налогового вычета,
направлено на соблюдение налогоплательщиком установленной НК РФ
административной процедуры на подтверждение льготы по НДФЛ.
В статье 93 НК РФ установлено, что должностное лицо налогового
органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у
проверяемого лица необходимые для проверки документы посредством
вручения этому лицу (его представителю) требования о представлении
документов. То есть должностное лицо налогового органа обязано лично
вручить налогоплательщику требование о представлении документов. Факта
направления такого требования по почте недостаточно для признания
исполненным правила статьи 93 НК РФ о порядке уведомления
налогоплательщика о необходимости представить в налоговый орган
истребуемые документы.
Вместе с тем, данная норма не содержит запрета на направление
налогоплательщику соответствующего требования по почте заказным
письмом. При этом, учитывая пункты 2, 12 и 34 Правил оказания услуг
почтовой связи, утвержденных постановлением Правительства РФ от
15.04.2005 N 221, документом, свидетельствующим о вручении заказного
письма, является документ, в котором проставлена подпись адресата либо
его законного представителя. Законным представителем признается лицо,
имеющее доверенность, оформленную в установленном порядке.
Документы, которые были истребованы у проверяемого лица в ходе
налоговой проверки, представляются им в течение 10 дней со дня
вручения соответствующего требования. Об этом сказано в пункте 3
статьи 93 НК РФ.
Если проверяемое лицо не имеет возможности представить
истребуемые документы в течение 10 дней, оно в течение дня, следующего
за днем получения требования о представлении документов, письменно
уведомляет проверяющих должностных лиц налогового органа о
невозможности представления в указанные сроки документов с указанием
причин, по которым истребуемые документы не могут быть представлены в
установленные сроки, и о сроках, в течение которых проверяемое лицо
может представить истребуемые документы.
В течение двух дней со дня получения такого уведомления
руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе на
основании этого уведомления продлить сроки представления документов
или отказать в продлении сроков, о чем выносится отдельное решение.
Таким образом, налогоплательщик в случае нахождения в
командировке, больнице, отпуске и т.п. может воспользоваться
предоставленным статьей 93 НК РФ правом продления сроков представления
документов.
Следовательно, при соблюдении условий, установленных в статье 220
НК РФ, налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет.
Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 219 НК РФ налогоплательщики
при определении налогооблагаемой базы по НДФЛ вправе уменьшить свои
доходы на сумму денежных средств, которую они уплатили за услуги по
лечению, предоставленные медицинскими учреждениями РФ, а также за
медикаменты, назначенные лечащим врачом и приобретаемые за счет
собственных средств.
При применении социального налогового вычета учитываются суммы
страховых взносов, уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде
по договорам добровольного личного страхования, заключенным им со
страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение
соответствующего вида деятельности, предусматривающим оплату такими
страховыми организациями исключительно услуг по лечению.
Таким образом, социальный налоговый вычет предоставляется
налогоплательщику при соблюдении двух условий: заключении им договора
добровольного личного страхования со страховыми организациями,
имеющими лицензии на ведение соответствующего вида деятельности, а
также при подаче документов, подтверждающих уплату им страховых
взносов по указанным договорам.
Заместитель
руководителя Управления
государственный
советник 3-го класса
Е.А. Останина
18 января 2010 г.
N 08-24/78 |