ОРГАНИЗАЦИЯ ПРИОБРЕЛА В СОБСТВЕННОСТЬ ЗЕМЕЛЬНЫЙ
УЧАСТОК ПО ДОГОВОРУ КУПЛИ-ПРОДАЖИ У ИНДИВИДУАЛЬНОГО
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ ПОД СТРОИТЕЛЬСТВО СКЛАДСКОГО
ПОМЕЩЕНИЯ. ЗЕМЕЛЬНЫЙ УЧАСТОК РАСПОЛОЖЕН НА ЗЕМЛЯХ,
ОТНОСЯЩИХСЯ К СЛЕДУЮЩЕЙ КАТЕГОРИИ ЗЕМЕЛЬ: ЗЕМЛИ
ПРОМЫШЛЕННОСТИ, ЭНЕРГЕТИКИ, ТРАНСПОРТА, СВЯЗИ,
РАДИОВЕЩАНИЯ, ТЕЛЕВИДЕНИЯ, ИНФОРМАТИКИ, ЗЕМЛИ ДЛЯ
ОБЕСПЕЧЕНИЯ КОСМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ, ЗЕМЛИ ОБОРОНЫ,
БЕЗОПАСНОСТИ И ЗЕМЛИ ИНОГО СПЕЦИАЛЬНОГО НАЗНАЧЕНИЯ.
ЗЕМЕЛЬНЫЙ УЧАСТОК УЧТЕН В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ В
СОСТАВЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ.
В СООТВЕТСТВИИ СО СТ. 264.1 НК РФ РАСХОДАМИ НА
ПРИОБРЕТЕНИЕ ПРАВА НА ЗЕМЕЛЬНЫЕ УЧАСТКИ ПРИЗНАЮТСЯ
РАСХОДЫ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ ЗЕМЕЛЬНЫХ УЧАСТКОВ ИЗ ЗЕМЕЛЬ,
НАХОДЯЩИХСЯ В ГОСУДАРСТВЕННОЙ ИЛИ МУНИЦИПАЛЬНОЙ
СОБСТВЕННОСТИ, НА КОТОРЫХ НАХОДЯТСЯ ЗДАНИЯ, СТРОЕНИЯ,
СООРУЖЕНИЯ ИЛИ КОТОРЫЕ ПРИОБРЕТАЮТСЯ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ
КАПИТАЛЬНОГО СТРОИТЕЛЬСТВА ОБЪЕКТОВ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
НА ЭТИХ УЧАСТКАХ. КРОМЕ ТОГО, В НК РФ НЕТ ПРЯМОГО
ЗАПРЕТА НА ПРИЗНАНИЕ РАСХОДОВ ПО УЧАСТКАМ,
ПРИОБРЕТЕННЫМ У ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ.
ВПРАВЕ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ ВКЛЮЧИТЬ СУММЫ РАСХОДОВ НА
ПРИОБРЕТЕНИЕ ЗЕМЕЛЬНОГО УЧАСТКА В СОСТАВ ПРОЧИХ
РАСХОДОВ В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
22 апреля 2010 г.
N 03-03-06/1/282
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу учета расходов на приобретение права на земельный
участок и сообщает следующее.
Порядок учета в целях налогообложения прибыли расходов на
приобретение права на земельные участки установлен ст. 264.1
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 264.1 НК РФ в целях гл. 25 НК РФ
расходами на приобретение права на земельные участки признаются
расходы на приобретение земельных участков из земель, находящихся в
государственной или муниципальной собственности, на которых находятся
здания, строения, сооружения или которые приобретаются для целей
капитального строительства объектов основных средств на этих участках.
При этом положения п. 1 ст. 264.1 НК РФ распространяются на
налогоплательщиков, которые заключили договоры на приобретение
земельных участков, указанных в п. 1 ст. 264.1 НК РФ, в период с 1
января 2007 г. по 31 декабря 2011 г.
Одновременно сообщаем, что п. 1 ст. 264.1 НК РФ применяется к
расходам на приобретение земельных участков, на которых находятся
здания, строения, сооружения или которые приобретаются для целей
капитального строительства объектов основных средств на этих участках,
только в том случае, если такие земельные участки приобретались из
земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности.
Таким образом, в случае если земельные участки, приобретенные для
целей капитального строительства объектов основных средств на этих
участках, приобретались из земель, находящихся в собственности
юридических либо физических лиц, расходы, связанные с приобретением
таких земельных участков, организация не вправе учесть для целей
налогообложения прибыли организаций.
Вместе с тем в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ при
реализации земельного участка, приобретенного ранее у юридического
либо физического лица, налогоплательщик вправе уменьшить доходы от его
реализации на цену приобретения данного земельного участка.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
22 апреля 2010 г.
N 03-03-06/1/282 |