О ПОРЯДКЕ ПРИЗНАНИЯ В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА
ПРИБЫЛЬ РАСХОДОВ В ВИДЕ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ В ПЕНСИОННЫЙ
ФОНД РФ, ФОНД СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ РФ НА
ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ СОЦИАЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ НА СЛУЧАЙ
ВРЕМЕННОЙ НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ И В СВЯЗИ С МАТЕРИНСТВОМ,
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ФОНД ОБЯЗАТЕЛЬНОГО МЕДИЦИНСКОГО
СТРАХОВАНИЯ И ТЕРРИТОРИАЛЬНЫЕ ФОНДЫ ОБЯЗАТЕЛЬНОГО
МЕДИЦИНСКОГО СТРАХОВАНИЯ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ МЕДИЦИНСКОЕ
СТРАХОВАНИЕ.
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
23 апреля 2010 г.
N 03-03-05/85
(Д)
В связи с многочисленными запросами налогоплательщиков по
вопросам, касающимся признания в целях налогообложения прибыли
страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на
обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования
Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай
временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный
фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды
обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское
страхование, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики
направляет свою позицию по данным вопросам для руководства и
использования в работе.
1. С 1 января 2010 г. в соответствии с п. 2 ст. 24 Федерального
закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ "О внесении изменений в отдельные
законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу
отдельных законодательных актов (положений законодательных актов)
Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О
страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд
социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд
обязательного медицинского страхования и территориальные фонды
обязательного медицинского страхования" утратила силу гл. 24 "Единый
социальный налог" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК
РФ).
Одновременно вступил в силу Федеральный закон от 24.07.2009 N
212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации,
Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд
обязательного медицинского страхования и территориальные фонды
обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон N
212-ФЗ), регулирующий отношения, связанные с исчислением и уплатой
(перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской
Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального
страхования Российской Федерации на обязательное социальное
страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования
и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на
обязательное медицинское страхование (далее - страховые взносы).
Данные страховые взносы следует учитывать в составе прочих
расходов, связанных с производством и (или) реализацией, на основании
пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.
2. Статья 9 Федерального закона N 212-ФЗ устанавливает перечень
сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков
страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения
физическим лицам.
Выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не поименованные
в вышеназванной норме, подлежат обложению страховыми взносами.
Таким образом, порядок исчисления страховых взносов, вступивший в
действие с 1 января 2010 г., не увязан с учетом выплат и иных
вознаграждений физическим лицам в составе расходов в целях
налогообложения прибыли.
В том случае, если налогоплательщик с 1 января 2010 г.
осуществляет выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не
учитываемые при налогообложении прибыли, но при этом в соответствии с
Федеральным законом N 212-ФЗ подлежащие обложению страховыми взносами,
необходимо учитывать следующее.
Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик
уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за
исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные
затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки),
осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
При этом ст. 270 НК РФ не содержит положений, не позволяющих
учесть при налогообложении прибыли страховые взносы, начисленные на
выплаты и вознаграждения, которые не признаются расходами в целях гл.
25 НК РФ.
Таким образом, страховые взносы, начисленные в отношении как
учитываемых, так и не учитываемых при налогообложении прибыли выплат и
иных вознаграждений работникам, признаются в составе прочих расходов,
связанных с производством и реализацией, в соответствии с пп. 49 п. 1
ст. 264 НК РФ.
3. Что касается момента признания указанных расходов в налоговом
учете, то согласно пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления
расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и
иных обязательных платежей признается дата их начисления.
При определении момента признания в налоговом учете страховых
взносов, ввиду того что они являются обязательными платежами, следует
применять пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ.
Учитывая изложенное, датой осуществления расходов в виде
страховых взносов признается дата их начисления.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
23 апреля 2010 г.
N 03-03-05/85 |