В СЕНТЯБРЕ 2008 Г. ОРГАНИЗАЦИЯ ПРЕДОСТАВИЛА ПРОЦЕНТНЫЙ
ЗАЕМ ОРГАНИЗАЦИИ-ЗАЕМЩИКУ НА СРОК ДО 23.04.2009.
ПОГАШЕНИЕ ЗАДОЛЖЕННОСТИ И ПРОЦЕНТЫ ПО ЗАЙМУ ДОЛЖНЫ
ПРОИЗВОДИТЬСЯ СОГЛАСНО ГРАФИКУ С 01.01.2009 ПО
23.04.2009. СУЩЕСТВЕННЫМ УСЛОВИЕМ ВЫДАЧИ ЗАЙМА
ЯВЛЯЛОСЬ ГАРАНТИЙНОЕ ПИСЬМО АДМИНИСТРАЦИИ ГОРОДА,
ВЫДАННОЕ ЗАЕМЩИКУ О ГАРАНТИРОВАННОМ ОБЪЕМЕ
СТРОИТЕЛЬНЫХ РАБОТ.
10.12.2009 ОРГАНИЗАЦИЯ ПОДАЛА ИСКОВОЕ ЗАЯВЛЕНИЕ В
АРБИТРАЖНЫЙ СУД О РАСТОРЖЕНИИ ДОГОВОРА ЗАЙМА И
ВЗЫСКАНИИ ДОЛГА С ОРГАНИЗАЦИИ-ЗАЕМЩИКА, ТАК КАК СТАЛО
ИЗВЕСТНО, ЧТО ДОГОВОР МЕЖДУ АДМИНИСТРАЦИЕЙ ГОРОДА И
ОРГАНИЗАЦИЕЙ-ЗАЕМЩИКОМ БЫЛ РАСТОРГНУТ 13.11.2009.
СУДЕБНЫЙ АКТ ВСТУПИЛ В ЗАКОННУЮ СИЛУ 28.05.2009, В
ОТНОШЕНИИ ДОЛЖНИКА ВВЕДЕНА ПРОЦЕДУРА БАНКРОТСТВА.
1. НУЖНО ЛИ БЫЛО В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ НАЧИСЛЯТЬ ПРОЦЕНТЫ
ПО ЗАЙМУ И УЧИТЫВАТЬ ИХ В ДОХОДАХ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ
НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ С 22.09.2008 ПО 28.05.2009 ИЛИ ДО
ДРУГОЙ ДАТЫ?
2. ВПРАВЕ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ СПИСАТЬ ЭТОТ ДОЛГ ВМЕСТЕ С
ПРОЦЕНТАМИ КАК БЕЗНАДЕЖНЫЙ В ПРОЧИЕ РАСХОДЫ И В КАКОЙ
МОМЕНТ (РЕЗЕРВ ПО СОМНИТЕЛЬНЫМ ДОЛГАМ ПО УКАЗАННОМУ
ЗАЕМЩИКУ НЕ СОЗДАВАЛСЯ)?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
22 апреля 2010 г.
N 03-03-06/1/283
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо и по вопросам, относящимся к своей компетенции, сообщает
следующее.
В соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - НК РФ) Министерство финансов Российской Федерации
дает письменные разъяснения налогоплательщикам, плательщикам сборов и
налоговым агентам по вопросам применения законодательства Российской
Федерации о налогах и сборах. Консультирование указанных лиц по выбору
наиболее оптимального для налогоплательщика порядка уплаты налога,
проведение экспертизы договоров, учредительных и иных документов
организаций, методик оценки показателей хозяйственной деятельности
этих лиц, а также оценка конкретных хозяйственных операций к
обязанностям Минфина России не относятся.
1. При этом сообщаем, что в соответствии с п. 6 ст. 250 НК РФ
внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде
процентов, полученных, в частности, по договорам займа.
Подпунктом 1 п. 2 ст. 450 Гражданского кодекса Российской
Федерации (далее - ГК РФ) установлено, что при существенном нарушении
договора одной из сторон по требованию другой стороны договор может
быть по решению суда изменен или расторгнут.
Как следует из п. 3 ст. 453 ГК РФ, при расторжении договора в
судебном порядке обязательства считаются прекращенными с момента
вступления в законную силу решения суда о расторжении договора.
Учитывая вышеизложенное, в случае расторжения заимодавцем
договора займа в судебном порядке доход в виде процентов указанным
налогоплательщиком для целей налогообложения прибыли организаций
следует начислять до момента вступления в законную силу решения суда о
расторжении данного договора.
2. Согласно пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ в целях налогообложения
прибыли к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные
налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности суммы
безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о
создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не
покрытые за счет средств резерва.
В соответствии с п. 2 ст. 266 НК РФ в целях налогообложения
прибыли организаций безнадежными долгами (долгами, нереальными ко
взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым
истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по
которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство
прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта
государственного органа или ликвидации организации.
Как следует из п. 3 ст. 266 НК РФ, налогоплательщик вправе
создавать резервы по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном
данной статьей, и суммы отчислений в указанные резервы включаются в
состав внереализационных расходов.
В соответствии с п. 5 ст. 266 НК РФ в случае, если
налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным
долгам, списание долгов, признаваемых безнадежными, осуществляется за
счет суммы созданного резерва, и только не покрытая резервом сумма
долга включается во внереализационные расходы.
Таким образом, в случае если в отношении конкретной задолженности
не создавался резерв по сомнительным долгам, по нашему мнению, данная
сумма безнадежного долга учитывается непосредственно в составе
внереализационных расходов при расчете налоговой базы по налогу на
прибыль организаций.
Учитывая изложенное, с момента внесения в Единый государственный
реестр юридических лиц записи о ликвидации юридического лица
налогоплательщик учитывает во внереализационных расходах долг такого
ликвидированного юридического лица, включая проценты, в отношении
которого не формировался резерв по сомнительным долгам.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
22 апреля 2010 г.
N 03-03-06/1/283 |