О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ НДС ИНДИВИДУАЛЬНЫМ
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕМ, УТРАТИВШИМ ПРАВО НА ОСВОБОЖДЕНИЕ ОТ
ИСПОЛНЕНИЯ ОБЯЗАННОСТЕЙ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА ДАННОГО
НАЛОГА.
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
6 мая 2010 г.
N 03-07-14/32
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо и по вопросу применения налога на добавленную стоимость
индивидуальным предпринимателем, утратившим право на освобождение от
исполнения обязанностей налогоплательщика данного налога, сообщает.
Согласно п. 1 ст. 145 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) индивидуальные предприниматели имеют право на
освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с
исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, если за три
предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от
реализации товаров (работ, услуг), полученная этими индивидуальными
предпринимателями, без учета налога не превышает в совокупности два
миллиона рублей. При этом п. 5 данной статьи Кодекса установлено, что
если в течение срока освобождения сумма выручки от реализации товаров
(работ, услуг) без учета налога за каждые три последовательных
календарных месяца в совокупности превысила два миллиона рублей, то
начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место данное превышение,
и до окончания периода освобождения индивидуальный предприниматель
утрачивает право на освобождение.
Таким образом, индивидуальный предприниматель, утративший право
на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на
добавленную стоимость, начиная с месяца, в котором он утратил право на
освобождение, исполняет обязанности, связанные с исчислением и уплатой
данного налога, в общеустановленном порядке. В связи с этим начиная с
месяца, в котором индивидуальный предприниматель утратил право на
данное освобождение, осуществляемые им операции по реализации товаров
(работ, услуг) подлежат налогообложению налогом на добавленную
стоимость в общеустановленном порядке.
В соответствии с п. 1 ст. 166 Кодекса сумма налога на добавленную
стоимость при определении налоговой базы в соответствии со ст. ст. 154
- 159 и 162 Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке
процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма
налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых
отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли
соответствующих налоговых баз. При этом согласно п. 1 ст. 154 Кодекса
налоговая база по налогу на добавленную стоимость при реализации
налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость
этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в
соответствии со ст. 40 Кодекса, и без включения в них налога на
добавленную стоимость.
Ставки налога на добавленную стоимость, применяемые к операциям
по реализации товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению,
установлены ст. 164 Кодекса. Данной статьей Кодекса налогообложение
налогом на добавленную стоимость с применением расчетной ставки при
реализации товаров (работ, услуг) в соответствии с п. 1 ст. 154
Кодекса не предусмотрено.
Учитывая изложенное, индивидуальному предпринимателю, утратившему
право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика
налога на добавленную стоимость, сумму налога по операциям реализации
товаров (работ, услуг), осуществленным с начала месяца, в котором он
утратил право на освобождение, следует исчислять исходя из ставки
налога в размере 18 процентов.
Что касается вопросов применения налога на доходы физических лиц
и единого социального налога, то разъяснения по этим вопросам будут
направлены Вам дополнительно.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не
содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные
предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии
с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое
мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по
вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и
сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о
налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в
настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
6 мая 2010 г.
N 03-07-14/32 |