СОГЛАСНО СТ. 191 ТК РФ РАБОТОДАТЕЛЬ ПООЩРЯЕТ
РАБОТНИКОВ, ДОБРОСОВЕСТНО ИСПОЛНЯЮЩИХ ТРУДОВЫЕ
ОБЯЗАННОСТИ (ОБЪЯВЛЯЕТ БЛАГОДАРНОСТЬ, ВЫДАЕТ ПРЕМИЮ,
НАГРАЖДАЕТ ЦЕННЫМ ПОДАРКОМ, ПОЧЕТНОЙ ГРАМОТОЙ,
ПРЕДСТАВЛЯЕТ К ЗВАНИЮ ЛУЧШЕГО ПО ПРОФЕССИИ). ПРИ ЭТОМ
ДРУГИЕ ВИДЫ ПООЩРЕНИЙ РАБОТНИКОВ ЗА ТРУД ОПРЕДЕЛЯЮТСЯ
КОЛЛЕКТИВНЫМ ДОГОВОРОМ ИЛИ ПРАВИЛАМИ ВНУТРЕННЕГО
ТРУДОВОГО РАСПОРЯДКА, А ТАКЖЕ УСТАВАМИ
И ПОЛОЖЕНИЯМИ О ДИСЦИПЛИНЕ.
В СООТВЕТСТВИИ СО СТ. 255 НК РФ В РАСХОДЫ
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА НА ОПЛАТУ ТРУДА ВКЛЮЧАЮТСЯ ЛЮБЫЕ
НАЧИСЛЕНИЯ РАБОТНИКАМ В ДЕНЕЖНОЙ И (ИЛИ) НАТУРАЛЬНОЙ
ФОРМАХ, СТИМУЛИРУЮЩИЕ НАЧИСЛЕНИЯ И НАДБАВКИ,
КОМПЕНСАЦИОННЫЕ НАЧИСЛЕНИЯ, СВЯЗАННЫЕ С РЕЖИМОМ РАБОТЫ
ИЛИ УСЛОВИЯМИ ТРУДА, ПРЕМИИ И ЕДИНОВРЕМЕННЫЕ
ПООЩРИТЕЛЬНЫЕ НАЧИСЛЕНИЯ, РАСХОДЫ, СВЯЗАННЫЕ С
СОДЕРЖАНИЕМ ЭТИХ РАБОТНИКОВ, ПРЕДУСМОТРЕННЫЕ НОРМАМИ
ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА РФ, ТРУДОВЫМИ ДОГОВОРАМИ
(КОНТРАКТАМИ) И (ИЛИ) КОЛЛЕКТИВНЫМИ ДОГОВОРАМИ.
ПРИ ЭТОМ УСТАНОВЛЕННЫЙ СТ. 255 НК РФ ПЕРЕЧЕНЬ
РАСХОДОВ НА ОПЛАТУ ТРУДА НЕ ЯВЛЯЕТСЯ ЗАКРЫТЫМ.
СОГЛАСНО П. 25 СТ. 255 НК РФ В КАЧЕСТВЕ РАСХОДОВ НА
ОПЛАТУ ТРУДА ПРИЗНАЮТСЯ ТАКЖЕ ДРУГИЕ ВИДЫ РАСХОДОВ,
ПРОИЗВЕДЕННЫХ В ПОЛЬЗУ РАБОТНИКА, ПРИ УСЛОВИИ, ЧТО ОНИ
ПРЕДУСМОТРЕНЫ ТРУДОВЫМ И (ИЛИ) КОЛЛЕКТИВНЫМ ДОГОВОРОМ.
ПРАВОМЕРНО ЛИ ОТНОСИТЬ К РАСХОДАМ, УЧИТЫВАЕМЫМ
ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ, ЗАТРАТЫ, СВЯЗАННЫЕ С
ПОКУПКОЙ ПОДАРКОВ ДЛЯ НАГРАЖДЕНИЯ РАБОТНИКОВ ЗА
ТРУДОВЫЕ УСПЕХИ, В СЛУЧАЕ ЕСЛИ ЭТО ПРЕДУСМОТРЕНО
ТРУДОВЫМИ ДОГОВОРАМИ И ЛОКАЛЬНЫМ НОРМАТИВНЫМ АКТОМ -
ПРАВИЛАМИ ВНУТРЕННЕГО ТРУДОВОГО РАСПОРЯДКА?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
22 апреля 2010 г.
N 03-03-06/2/79
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу учета для целей налогообложения прибыли организаций
затрат, связанных с поощрением работников в виде награждения ценными
подарками, и сообщает следующее.
В соответствии со ст. 255 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - НК РФ) в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются
любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах,
стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления,
связанные с режимом работы или условиями труда, премии и
единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с
содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства
Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или)
коллективными договорами.
Пунктом 2 ст. 255 НК РФ предусмотрено, что к расходам на оплату
труда в целях налогообложения прибыли относятся, в частности,
начисления стимулирующего характера, в том числе премии за
производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за
профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные
подобные показатели.
Стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего
характера, премии и иные поощрительные выплаты) являются элементами
системы оплаты труда в организации.
В соответствии со ст. 135 Трудового кодекса Российской Федерации
(далее - ТК РФ) система оплаты труда, включая размеры тарифных ставок,
окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного
характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от
нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и
системы премирования, устанавливается коллективными договорами,
соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым
законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими
нормы трудового права.
Согласно положениям ст. 191 ТК РФ работодатель поощряет
работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности (объявляет
благодарность, выдает премию, награждает ценным подарком, почетной
грамотой, представляет к званию лучшего по профессии).
Другие виды поощрений работников за труд определяются
коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка,
а также уставами и положениями о дисциплине. За особые трудовые
заслуги перед обществом и государством работники могут быть
представлены к государственным наградам.
В связи с этим расходы, связанные с покупкой подарков для
награждения работников за трудовые успехи, осуществляемые на основании
трудового договора и локального нормативного акта (правил внутреннего
трудового распорядка), являются стимулирующими выплатами, которые
могут быть учтены в составе расходов для целей налогообложения прибыли
при условии, что такие расходы соответствуют требованиям ст. 252 НК
РФ.
Также необходимо обратить внимание на то, что п. 21 ст. 270 НК РФ
предусмотрено: при определении налоговой базы не учитываются расходы
на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или
работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых
договоров (контрактов).
В связи с этим в трудовых договорах с работниками должно быть
предусмотрено условие о том, что на них распространяется система
поощрений, действующая в организации.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
22 апреля 2010 г.
N 03-03-06/2/79 |