ОСНОВНЫМ ВИДОМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ ЯВЛЯЕТСЯ
ПЕРЕДАЧА ОБОРУДОВАНИЯ В ЛИЗИНГ. ИМУЩЕСТВО УЧИТЫВАЕТСЯ
НА БАЛАНСЕ ОРГАНИЗАЦИИ-ЛИЗИНГОДАТЕЛЯ. ПРИМЕНЯЕТСЯ
ЛИНЕЙНЫЙ МЕТОД АМОРТИЗАЦИИ (УТВЕРЖДЕННЫЙ В УЧЕТНОЙ
ПОЛИТИКЕ ОРГАНИЗАЦИИ) С КОЭФФИЦИЕНТОМ УСКОРЕННОЙ
АМОРТИЗАЦИИ НЕ ВЫШЕ 3 (УСТАНОВЛЕННЫЙ В ДОГОВОРЕ ЛИЗИНГА).
КАКИХ-ЛИБО ОГРАНИЧЕНИЙ ПО ПРИМЕНЕНИЮ УСКОРЕННОЙ
АМОРТИЗАЦИИ ЛИЗИНГОВОГО ИМУЩЕСТВА ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА
НА ИМУЩЕСТВО ДЕЙСТВУЮЩЕЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО НЕ СОДЕРЖИТ.
СОГЛАСНО ВЫВОДАМ, СОДЕРЖАЩИМСЯ В СУДЕБНЫХ АКТАХ
АРБИТРАЖНЫХ СУДОВ, НОРМЫ ГЛ. 30 НК РФ НЕ УСТАНАВЛИВАЮТ
СПЕЦИАЛЬНЫХ ТРЕБОВАНИЙ К ПОРЯДКУ ОПРЕДЕЛЕНИЯ
АМОРТИЗАЦИОННЫХ ОТЧИСЛЕНИЙ, А МЕТОДЫ И ПОРЯДОК РАСЧЕТА
СУММ АМОРТИЗАЦИИ УСТАНОВЛЕНЫ СТ. 259 НК РФ.
АМОРТИЗАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ИСЧИСЛЯЕТСЯ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НАЛОГОМ НА ПРИБЫЛЬ. ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ
НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ АМОРТИЗАЦИЯ НЕ
ИСЧИСЛЯЕТСЯ, А ПРИМЕНЯЕТСЯ УЖЕ НАЧИСЛЕННАЯ
АМОРТИЗАЦИЯ, ПОЭТОМУ ОСТАТОЧНАЯ СТОИМОСТЬ ИМУЩЕСТВА
ПО ДАННЫМ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НЕ МОЖЕТ РАЗЛИЧАТЬСЯ
В ЗАВИСИМОСТИ ОТ ВИДА НАЛОГА.
ТАК КАК СОГЛАСНО ОБЩИМ ПРИНЦИПАМ ПРАВА ПОЛОЖЕНИЯ
ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА ИМЕЮТ ПРИОРИТЕТ НАД НОРМАМИ
ПОДЗАКОННЫХ НОРМАТИВНЫХ ПРАВОВЫХ АКТОВ, ТО АМОРТИЗАЦИЯ
ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
ПРОИЗВОДИТСЯ В СООТВЕТСТВИИ С ПОЛОЖЕНИЯМИ
СТ. 259 НК РФ И ИНЫМИ НОРМАТИВНЫМИ ПРАВОВЫМИ
АКТАМИ, НЕ ПРОТИВОРЕЧАЩИМИ УКАЗАННОЙ НОРМЕ
ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА О НАЛОГАХ И СБОРАХ.
ЯВЛЯЕТСЯ ЛИ ПРАВИЛЬНЫМ ВЫВОД АРБИТРАЖНЫХ
СУДОВ О ТОМ, ЧТО ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО
ОРГАНИЗАЦИЙ ПРИМЕНЯЕТСЯ УЖЕ НАЧИСЛЕННАЯ АМОРТИЗАЦИЯ И
ПРИ ЕЕ ИСЧИСЛЕНИИ СЛЕДУЕТ РУКОВОДСТВОВАТЬСЯ СТ.СТ.
259, 259.1, 259.2, 259.3 НК РФ?
КАК ПРАВИЛЬНО РАССЧИТАТЬ НАЛОГОВУЮ БАЗУ
ОРГАНИЗАЦИИ-ЛИЗИНГОДАТЕЛЯ ПРИ РАСЧЕТЕ НАЛОГА НА
ИМУЩЕСТВО (ПЕРЕДАННОЕ В ЛИЗИНГ ОБОРУДОВАНИЕ) В СЛУЧАЕ
ПРИМЕНЕНИЯ КОЭФФИЦИЕНТА УСКОРЕННОЙ АМОРТИЗАЦИИ НЕ ВЫШЕ
3 В СООТВЕТСТВИИ СО СТ. 31 ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА ОТ
29.10.1998 N 164-ФЗ, В СЛУЧАЕ ЕСЛИ ИМУЩЕСТВО
УЧИТЫВАЕТСЯ НА БАЛАНСЕ У ЛИЗИНГОДАТЕЛЯ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
26 апреля 2010 г.
N 03-05-05-01/09
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо о расчете амортизационных отчислений в целях определения
налоговой базы по налогу на имущество организаций и сообщает, что в
соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации,
утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от
23.03.2005 N 45н, если законодательством не установлено иное, в
Министерстве финансов Российской Федерации не рассматриваются по
существу обращения организаций по практике применения нормативных
правовых актов Министерства, по оценке конкретных хозяйственных
ситуаций.
Одновременно обращаем внимание, что в соответствии с п. 1 ст. 374
гл. 30 "Налог на имущество организаций" Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) объектами налогообложения для российских
организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе
имущество, переданное во временное владение, в пользование,
распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную
деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое
на балансе в качестве объектов основных средств в порядке,
установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не
предусмотрено ст. ст. 378 и 378.1 Кодекса.
На основании ст. 375 Кодекса (п. 1) при определении налоговой
базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по
его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с
установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в
учетной политике организации.
Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных
средствах организации установлены Положением по бухгалтерскому учету
"Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России
от 30.03.2001 N 26н, в соответствии с которым годовая сумма
амортизационных отчислений определяется:
при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или
текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки)
объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из
срока полезного использования этого объекта;
при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости
объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации,
исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и
коэффициента не выше 3, установленного организацией (п. 19 ПБУ 6/01).
Срок полезного использования объекта основных средств
определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету
(п. 20 ПБУ 6/01).
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
26 апреля 2010 г.
N 03-05-05-01/09 |