В СООТВЕТСТВИИ С РАСПОРЯЖЕНИЕМ ДЕПАРТАМЕНТА ЗЕМЕЛЬНЫХ
РЕСУРСОВ И ЗЕМЛЕУСТРОЙСТВА МЕЖДУ ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦОМ И
ДЕПАРТАМЕНТОМ ДОРОЖНОГО ХОЗЯЙСТВА БЫЛИ ЗАКЛЮЧЕНЫ:
ДОГОВОР О ВЫКУПЕ ОБЪЕКТА НЕДВИЖИМОСТИ ОТ 08.04.2009;
СОГЛАШЕНИЕ ОТ 03.04.2009 О КОМПЕНСАЦИИ РЫНОЧНОЙ
СТОИМОСТИ ПРАВА АРЕНДЫ ЗЕМЕЛЬНЫХ УЧАСТКОВ;
ДОПОЛНИТЕЛЬНОЕ СОГЛАШЕНИЕ ОТ 20.04.2009, В
СООТВЕТСТВИИ С КОТОРЫМИ ДЕПАРТАМЕНТ КОМПЕНСИРОВАЛ
РЫНОЧНУЮ СТОИМОСТЬ ИЗЫМАЕМОГО ИМУЩЕСТВА.
ИЗЪЯТЫЕ ОБЪЕКТЫ ИСПОЛЬЗОВАЛИСЬ ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦОМ КАК
ИНДИВИДУАЛЬНЫМ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕМ В КОММЕРЧЕСКИХ ЦЕЛЯХ
(АВТОКОМПЛЕКС).
ПРЕКРАЩЕНИЕ ПРАВА ВЛАДЕНИЯ И ПОЛЬЗОВАНИЯ ЗЕМЕЛЬНЫМ
УЧАСТКОМ ПРИ ЕГО ИЗЪЯТИИ ДЛЯ ГОСУДАРСТВЕННЫХ И
МУНИЦИПАЛЬНЫХ НУЖД ПРЕДУСМОТРЕНО СТ. 283 ГК РФ.
СТАТЬЕЙ 57 ЗЕМЕЛЬНОГО КОДЕКСА РФ ПРЕДУСМОТРЕНО, ЧТО
УБЫТКИ, ПРИЧИНЕННЫЕ ЗЕМЛЕПОЛЬЗОВАТЕЛЯМ,
ЗЕМЛЕВЛАДЕЛЬЦЕМ, АРЕНДАТОРАМ ЗЕМЕЛЬНЫХ УЧАСТКОВ ПРИ
ИЗЪЯТИИ ЗЕМЕЛЬНЫХ УЧАСТКОВ, ВОЗМЕЩАЮТСЯ УКАЗАННЫМ
ЛИЦАМ В ПОЛНОМ ОБЪЕМЕ ЗА СЧЕТ СООТВЕТСТВУЮЩИХ
БЮДЖЕТОВ.
ОСНОВАНИЯ И ПОРЯДОК ВОЗМЕЩЕНИЯ УБЫТКОВ УСТАНОВЛЕНЫ
ПОСТАНОВЛЕНИЕМ ПРАВИТЕЛЬСТВА РФ ОТ 07.05.03 N 262. В
СООТВЕТСТВИИ С ПОСТАНОВЛЕНИЕМ ПЛАТА ЗА ИЗЫМАЕМЫЙ
УЧАСТОК ВКЛЮЧАЕТ И УБЫТКИ, А САМ РАЗМЕР ПЛАТЫ
ОПРЕДЕЛЯЕТСЯ СОГЛАСНО ПОЛОЖЕНИЯМ ГРАЖДАНСКОГО
ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА.
В ЗАКЛЮЧЕННЫХ ДОГОВОРАХ СКАЗАНО, ЧТО "ВЫКУПНАЯ
СТОИМОСТЬ... КОМПЕНСИРУЕТСЯ ДЕПАРТАМЕНТОМ ПУТЕМ
ПЕРЕЧИСЛЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА РАСЧЕТНЫЙ СЧЕТ
СОБСТВЕННИКА...".
В СООТВЕТСТВИИ С Ч. 1 СТ. 217 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РФ НЕ
ПОДЛЕЖАТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ КОМПЕНСАЦИИ, ВЫПЛАЧИВАЕМЫЕ В
СООТВЕТСТВИИ С ДЕЙСТВУЮЩИМ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ.
ОБЛАГАЮТСЯ ЛИ НДФЛ СУММЫ КОМПЕНСАЦИИ РЫНОЧНОЙ
СТОИМОСТИ ПРАВА АРЕНДЫ ЗЕМЕЛЬНЫХ УЧАСТКОВ И ИЗЫМАЕМОГО
ИМУЩЕСТВА ДЛЯ ГОСУДАРСТВЕННЫХ НУЖД? ИМЕЕТ ЛИ ПРАВО
ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО НА ПОЛУЧЕНИЕ ИМУЩЕСТВЕННОГО НАЛОГОВОГО
ВЫЧЕТА В РАЗМЕРЕ СТОИМОСТИ ТАКОГО ИМУЩЕСТВА?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
7 мая 2010 г.
N 03-04-05/10-257
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц
сумм рыночной стоимости земельного участка, изъятого для
государственных или муниципальных нужд, и в соответствии со ст. 34.2
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет
следующее.
В соответствии со ст. 239 Гражданского кодекса Российской
Федерации (далее - Гражданский кодекс) в случаях, когда изъятие
земельного участка для государственных или муниципальных нужд
невозможно без прекращения права собственности на здания, сооружения
или другое недвижимое имущество, находящиеся на данном участке, это
имущество может быть изъято у собственника путем выкупа государством в
порядке, предусмотренном ст. ст. 279 - 282 Гражданского кодекса.
Исходя из положений ст. 281 Гражданского кодекса с собственником
имущества, находящегося на изымаемом земельном участке, заключается
соглашение о выкупе, которое представляет собой обязательство
Российской Федерации, субъекта Российской Федерации или муниципального
образования уплатить выкупную цену за изымаемое имущество его
собственнику.
При этом при определении выкупной цены в нее включаются рыночная
стоимость земельного участка и находящегося на нем недвижимого
имущества, а также все убытки, причиненные собственнику изъятием
земельного участка, включая убытки, которые он несет в связи с
досрочным прекращением своих обязательств перед третьими лицами, в том
числе упущенную выгоду.
Доход в виде рыночной стоимости земельного участка, уплачиваемой
в рамках соглашения о выкупе с собственником имущества, является
доходом налогоплательщика от продажи имущества.
При этом пп. 1.1 п. 1 ст. 220 Кодекса установлено, что
налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового
вычета в размере выкупной стоимости земельного участка и (или)
расположенного на нем иного объекта недвижимого имущества, полученной
налогоплательщиком в денежной или натуральной форме, в случае изъятия
указанного имущества для государственных или муниципальных нужд.
В соответствии с п. 4 ст. 10 Федерального закона от 27.12.2009 N
379-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты
Российской Федерации в связи с организацией и проведением XXII
Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в
городе Сочи и развитием города Сочи как горноклиматического курорта"
положения вышеуказанного подпункта распространяют свое действие на
правоотношения, возникшие с 1 января 2008 г.
Таким образом, с 1 января 2008 г. при изъятии у физического лица
недвижимого имущества для государственных или муниципальных нужд ему
предоставляется имущественный налоговый вычет в размере стоимости
такого имущества.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
7 мая 2010 г.
N 03-04-05/10-257 |