1. ТСЖ СОЗДАНО В СООТВЕТСТВИИ С ЖК РФ КАК
НЕКОММЕРЧЕСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ, ОБЪЕДИНЕНИЕ СОБСТВЕННИКОВ
ПОМЕЩЕНИЙ В МНОГОКВАРТИРНОМ ДОМЕ ДЛЯ СОВМЕСТНОГО
УПРАВЛЕНИЯ КОМПЛЕКСОМ НЕДВИЖИМОГО ИМУЩЕСТВА В
МНОГОКВАРТИРНОМ ДОМЕ, ОБЕСПЕЧЕНИЯ ЭКСПЛУАТАЦИИ ЭТОГО
КОМПЛЕКСА, ВЛАДЕНИЯ, ПОЛЬЗОВАНИЯ И В УСТАНОВЛЕННЫХ
ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ ПРЕДЕЛАХ РАСПОРЯЖЕНИЯ ОБЩИМ
ИМУЩЕСТВОМ В МНОГОКВАРТИРНОМ ДОМЕ.
РЕШЕНИЕМ ОБЩЕГО СОБРАНИЯ ДЛЯ КАЖДОГО ЧЛЕНА ТСЖ
ОПРЕДЕЛЕНА СУММА ЕЖЕМЕСЯЧНОГО ВЗНОСА НА СОДЕРЖАНИЕ
ОБЩЕГО ИМУЩЕСТВА МНОГОКВАРТИРНОГО ДОМА, КОТОРАЯ
ВНОСИТСЯ В КАССУ ИЛИ НА РАСЧЕТНЫЙ СЧЕТ ТСЖ И КОТОРАЯ
ЯВЛЯЕТСЯ ЦЕЛЕВЫМ ВЗНОСОМ, ТАК КАК ПОЛНОСТЬЮ
СООТВЕТСТВУЕТ ОПРЕДЕЛЕНИЮ ЦЕЛЕВЫХ ПОСТУПЛЕНИЙ, ДАННОМУ
В П. 2 СТ. 251 НК РФ: К ЦЕЛЕВЫМ ПОСТУПЛЕНИЯМ НА
СОДЕРЖАНИЕ НЕКОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ И ВЕДЕНИЕ ИМИ
УСТАВНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОТНОСЯТСЯ ЧЛЕНСКИЕ ВЗНОСЫ,
ПОСТРОЕННЫЕ НА ПРИНЦИПЕ ОБЯЗАТЕЛЬНОГО ЧЛЕНСТВА.
СОГЛАСНО П. 2 СТ. 151 ЖК РФ СРЕДСТВА ТСЖ СОСТОЯТ ИЗ:
ОБЯЗАТЕЛЬНЫХ ПЛАТЕЖЕЙ И ИНЫХ ВЗНОСОВ ЧЛЕНОВ ТОВАРИЩЕСТВА;
ДОХОДОВ ОТ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ТОВАРИЩЕСТВА.
ТСЖ ПРИМЕНЯЕТ УСН (С ОБЪЕКТОМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
"ДОХОДЫ, УМЕНЬШЕННЫЕ НА ВЕЛИЧИНУ РАСХОДОВ").
ДОЛЖНО ЛИ ТСЖ ВНОСИТЬ В КНИГУ УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ
В ГРАФУ 4 ЕЖЕМЕСЯЧНЫЕ ЧЛЕНСКИЕ ВЗНОСЫ, ПОСТУПАЮЩИЕ НА
СОДЕРЖАНИЕ ОБЩЕГО ИМУЩЕСТВА МНОГОКВАРТИРНОГО ДОМА, А В
ГРАФУ 5 РАСХОДЫ НА ОСУЩЕСТВЛЕНИЕ УСТАВНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
ТОВАРИЩЕСТВА И НА СОДЕРЖАНИЕ, ОБСЛУЖИВАНИЕ,
ЭКСПЛУАТАЦИЮ И РЕМОНТ ОБЩЕГО ИМУЩЕСТВА?
ДОЛЖНО ЛИ ТСЖ ПЛАТИТЬ НАЛОГ 15%, ЕСЛИ У НЕГО НЕТ
ДОХОДОВ, УКАЗАННЫХ В СТ. СТ. 249, 250 НК РФ?
2. В КАДАСТРОВОМ ПАСПОРТЕ ЗЕМЕЛЬНОГО УЧАСТКА
УКАЗАНЫ ОБЛАДАТЕЛИ ПРАВ НА ЗЕМЕЛЬНЫЙ УЧАСТОК -
СОБСТВЕННИКИ ПОМЕЩЕНИЙ МНОГОКВАРТИРНОГО ДОМА;
ВИД ПРАВА - ОБЩАЯ ДОЛЕВАЯ СОБСТВЕННОСТЬ.
ПРИЗНАЕТСЯ ЛИ ТСЖ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ ЗЕМЕЛЬНОГО
НАЛОГА, ЕСЛИ ТСЖ НЕ ЯВЛЯЕТСЯ ОБЛАДАТЕЛЕМ ПРАВА
НА ЗЕМЕЛЬНЫЙ УЧАСТОК? ДОЛЖНО ЛИ ТСЖ ПРЕДСТАВЛЯТЬ
НАЛОГОВУЮ ДЕКЛАРАЦИЮ ПО ЗЕМЕЛЬНОМУ НАЛОГУ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
27 апреля 2010 г.
N 03-05-05-02/28
(Д)
В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрено письмо и сообщается следующее.
1. В соответствии со ст. 135 Жилищного кодекса Российской
Федерации товариществом собственников жилья (далее - ТСЖ) признается
некоммерческая организация, объединение собственников помещений в
многоквартирном доме для совместного управления комплексом недвижимого
имущества в многоквартирном доме, обеспечения эксплуатации этого
комплекса, владения, пользования и в установленных законодательством
пределах распоряжения общим имуществом в многоквартирном доме.
Средства ТСЖ состоят, в частности, из обязательных платежей,
вступительных и иных взносов членов товарищества.
Согласно п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) при применении организацией упрощенной системы
налогообложения в составе доходов учитываются доходы от реализации
товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы,
определяемые в соответствии со ст. ст. 249 и 250 Кодекса. При этом
доходы, предусмотренные ст. 251 Кодекса, в составе доходов не
учитываются.
В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 251 Кодекса к целевым
поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими
уставной деятельности относятся осуществленные в соответствии с
законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях
вступительные взносы, членские взносы, паевые взносы, пожертвования,
признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством
Российской Федерации, а также отчисления на формирование в
установленном ст. 324 Кодекса порядке резерва на проведение ремонта,
капитального ремонта общего имущества, которые производятся
товариществу собственников жилья, жилищному кооперативу,
садоводческому, садово-огородному, гаражно-строительному,
жилищно-строительному кооперативу или иному специализированному
потребительскому кооперативу их членами.
Таким образом, товарищество собственников жилья, применяющее
упрощенную систему налогообложения, при определении налоговой базы не
учитывает вступительные взносы, членские взносы, паевые взносы,
пожертвования, а также отчисления на формирование резерва на
проведение ремонта, капитального ремонта общего имущества, которые
производятся товариществу собственников жилья его членами.
Согласно п. 2.4 Порядка заполнения Книги учета доходов и расходов
организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную
систему налогообложения, утвержденного Приказом Минфина России от
31.12.2008 N 154н "Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов
организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную
систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных
предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на
основе патента, и порядков их заполнения", доходы, указанные в ст. 251
Кодекса, в графе 4 разд. 1 "Доходы и расходы" Книги не учитываются.
Что касается других обязательных платежей, поступающих ТСЖ, то в
соответствии со ст. 249 Кодекса доходом от реализации признаются
выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного
производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации
имущественных прав.
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений,
связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или
имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
Таким образом, суммы платежей собственников жилья за
жилищно-коммунальные услуги, поступающие на счет организации, должны
учитываться в составе ее доходов при определении налоговой базы по
налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы
налогообложения.
Если ТСЖ применяет упрощенную систему налогообложения с объектом
налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, то
платежи на оплату коммунальных услуг (например, плата за свет, горячую
и холодную воду, вывоз мусора и т.п.) одновременно с отражением их в
доходной части ТСЖ принимает к вычету в составе расходов, так как они
перечисляются соответствующим организациям, оказывающим эти услуги
(пп. 5 п. 1 ст. 346.16 Кодекса).
Подпунктом 9 п. 1 ст. 251 Кодекса предусмотрено, что при
определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества
(включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или)
иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору
комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а
также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и
(или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного
доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов
комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с
условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится
комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.
Таким образом, в случае если предпринимательская деятельность ТСЖ
исходя из договорных обязательств является посреднической
деятельностью по закупке по поручению собственников помещений в
многоквартирном доме коммунальных услуг, то доходом указанной
организации будет являться комиссионное, агентское или иное
аналогичное вознаграждение.
2. В соответствии со ст. 388 гл. 31 "Земельный налог" Кодекса
налогоплательщиками земельного налога признаются организации и
физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми
объектом налогообложения, на праве собственности, праве постоянного
(бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого
владения.
Согласно п. 1 ст. 131 Гражданского кодекса Российской Федерации
право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи,
ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение
подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре
органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на
недвижимость и сделок с ней.
Таким образом, основанием для взимания земельного налога является
правоустанавливающий документ на земельный участок.
В силу п. 1 ст. 398 Кодекса обязанность по представлению в
налоговые органы налоговой декларации по земельному налогу возложена
на организации, являющиеся налогоплательщиками земельного налога в
соответствии со ст. 388 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
27 апреля 2010 г.
N 03-05-05-02/28 |