ОРГАНИЗАЦИЯ ЗАНИМАЕТСЯ ОПТОВЫМИ
ПОСТАВКАМИ ПРОДУКТОВ ПИТАНИЯ В МАГАЗИНЫ И ТОРГОВЫЕ
СЕТИ. В ЦЕЛЯХ ПРОДВИЖЕНИЯ ТОВАРА И УВЕЛИЧЕНИЯ ОБЪЕМА
ПРОДАЖ ОРГАНИЗАЦИЯ-ПОКУПАТЕЛЬ ОКАЗЫВАЕТ ЕЙ УСЛУГИ
МЕРЧАНДАЙЗИНГА. ВПРАВЕ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ-ПОСТАВЩИК
УЧИТЫВАТЬ ПОДОБНЫЕ РАСХОДЫ В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ
НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
27 апреля 2010 г.
N 03-03-06/1/294
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо и по вопросу, относящемуся к своей компетенции, сообщает
следующее.
Согласно ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О
рекламе" реклама - это информация, распространенная любым способом, в
любой форме и с использованием любых средств, адресованная
неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к
объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и
его продвижение на рынке.
При этом объектом рекламирования могут выступать товар, средство
его индивидуализации, изготовитель или продавец товара, на привлечение
внимания к которым направлена реклама.
При определении налоговой базы по налогу на прибыль
налогоплательщик - российская организация уменьшает полученные доходы
на сумму произведенных расходов в порядке, предусмотренном в гл. 25
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
На основании п. 1 ст. 252 Кодекса установлено, что расходами
признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в
случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные
(понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Расходами признаются любые затраты при условии, что они
произведены для осуществления деятельности, направленной на получение
дохода.
Услуги мерчандайзинга направлены на повышение привлекательности,
доступности товаров для конечного потребителя. К таким услугам, в
частности, относятся приоритетная выкладка товара, размещение полной
ассортиментной линейки товара, поддержание необходимого запаса товара
в зале.
Обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы,
должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о
намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в
результате реальной предпринимательской или иной экономической
деятельности.
Учитывая, что в налоговом законодательстве не используется
понятие экономической целесообразности и не регулируются порядок и
условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, обоснованность
расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не
может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности,
эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы
экономической деятельности (ч. 1 ст. 8 Конституции Российской
Федерации) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой
риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и
целесообразность. При этом проверка экономической обоснованности
произведенных налогоплательщиком расходов осуществляется налоговыми
органами во время мероприятий налогового контроля, порядок проведения
которого установлен Кодексом.
В соответствии со ст. 506 Гражданского кодекса Российской
Федерации (далее - ГК РФ) по договору поставки поставщик-продавец,
осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в
обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары
покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в
иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным
использованием.
Согласно ст. 494 ГК РФ выставление в месте продажи (на прилавках,
в витринах и т.п.) товаров, демонстрация образцов или предоставление
сведений о продаваемых товарах (описаний, каталогов, фотоснимков
товаров и т.п.) в месте их продажи признаются публичной офертой в
рамках договора розничной купли-продажи.
Оплата поставщика-продавца покупателю товаров за их размещение на
полках магазинов в оговоренном месте не связана с возникновением у
покупателя обязанности передать поставщику имущество (имущественные
права), выполнить работы или оказать услуги в рамках договора
поставки. В общем случае указанные операции осуществляются в рамках
деятельности покупателя (магазина) по оказанию услуг розничной
торговли и не связаны с деятельностью поставщика-продавца.
Соответственно, затраты поставщика-продавца по оплате действий
покупателя - организации розничной торговли в рамках договора
розничной купли-продажи не могут рассматриваться как экономически
обоснованные расходы для целей налогообложения прибыли.
При этом могут иметь место случаи, когда заключенное между
поставщиком-продавцом и покупателем (магазином) соглашение определяет
целенаправленное выполнение организацией розничной торговли за
вознаграждение конкретных действий, обеспечивающих в итоге создание
конкретных обстоятельств, привлекающих дополнительное внимание
покупателей к наименованию и ассортименту товаров поставщика-продавца.
В соответствии со ст. 779 ГК РФ по договору возмездного оказания
услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика совершить
определенные действия или осуществить определенную деятельность, а
заказчик обязуется оплатить эти услуги. Если у организации-заказчика
(поставщика-продавца) есть основания полагать, что целенаправленные
оговоренные в договоре действия исполнителя (покупателя - организации
розничной торговли) способствуют привлечению внимания к товарам
определенного наименования, продаваемым поставщиком-продавцом, то
такие действия могут рассматриваться в качестве услуг по рекламе.
Если целенаправленные, оговоренные в договоре действия
исполнителя (покупателя - организации розничной торговли) направлены и
обеспечивают привлечение внимания розничных покупателей к товарам
определенного наименования, продаваемым организацией заказчиком
(поставщиком-продавцом), то такие действия являются услугами по
рекламе, которые учитываются в целях налогообложения прибыли в
пределах исчисляемого от размера выручки норматива, установленного в
п. 4 ст. 264 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
27 апреля 2010 г.
N 03-03-06/1/294 |