В СООТВЕТСТВИИ С АБЗ. 3 П. 1 СТ. 54 НК РФ В СЛУЧАЕ
НЕВОЗМОЖНОСТИ ОПРЕДЕЛЕНИЯ ПЕРИОДА СОВЕРШЕНИЯ ОШИБОК
(ИСКАЖЕНИЙ) ПЕРЕСЧЕТ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ И СУММЫ НАЛОГА
ПРОИЗВОДИТСЯ ЗА НАЛОГОВЫЙ (ОТЧЕТНЫЙ) ПЕРИОД, В КОТОРОМ
ВЫЯВЛЕНЫ ОШИБКИ (ИСКАЖЕНИЯ). НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК ВПРАВЕ
ПРОВЕСТИ ПЕРЕРАСЧЕТ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ И СУММЫ НАЛОГА ЗА
НАЛОГОВЫЙ (ОТЧЕТНЫЙ) ПЕРИОД, В КОТОРОМ ВЫЯВЛЕНЫ ОШИБКИ
(ИСКАЖЕНИЯ), ОТНОСЯЩИЕСЯ К ПРОШЛЫМ НАЛОГОВЫМ
(ОТЧЕТНЫМ) ПЕРИОДАМ, ТАКЖЕ И В ТЕХ СЛУЧАЯХ, КОГДА
ДОПУЩЕННЫЕ ОШИБКИ (ИСКАЖЕНИЯ) ПРИВЕЛИ К ИЗЛИШНЕЙ
УПЛАТЕ НАЛОГА.
ВПРАВЕ ЛИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК ПРОВЕСТИ ПЕРЕРАСЧЕТ
НАЛОГОВОЙ БАЗЫ И СУММЫ НАЛОГА ЗА НАЛОГОВЫЙ (ОТЧЕТНЫЙ)
ПЕРИОД, В КОТОРОМ ВЫЯВЛЕНЫ ОШИБКИ (ИСКАЖЕНИЯ),
ОТНОСЯЩИЕСЯ К ПРОШЛЫМ НАЛОГОВЫМ (ОТЧЕТНЫМ) ПЕРИОДАМ,
В СЛУЧАЯХ, ЕСЛИ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ЗА НАЛОГОВЫЙ
(ОТЧЕТНЫЙ) ПЕРИОД, ЗА КОТОРЫЙ ВЫЯВЛЕНЫ ОШИБКИ
(ИСКАЖЕНИЯ), ПОЛУЧЕН УБЫТОК И ИСПРАВЛЕНИЕ ДОПУЩЕННЫХ
ОШИБОК (ИСКАЖЕНИЙ) НЕ ПРИВОДИТ К ВОЗНИКНОВЕНИЮ
ПОЛОЖИТЕЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ?
НАПРИМЕР, ОРГАНИЗАЦИЯ ИСЧИСЛЯЕТ ЕЖЕМЕСЯЧНЫЕ
АВАНСОВЫЕ ПЛАТЕЖИ ИСХОДЯ ИЗ ФАКТИЧЕСКИ ПОЛУЧЕННОЙ
ПРИБЫЛИ. ЗА ЯНВАРЬ 2010 Г. ПОЛУЧЕН НАЛОГОВЫЙ УБЫТОК.
В ФЕВРАЛЕ ВЫЯВЛЕНО, ЧТО В РЕЗУЛЬТАТЕ ОШИБКИ РАСХОДЫ
ЗА ЯНВАРЬ ЗАВЫШЕНЫ. ИСПРАВЛЕНИЕ СУММ РАСХОДОВ В
ОТЧЕТНОСТИ ЗА ЯНВАРЬ НЕ ПРИВЕДЕТ К ВОЗНИКНОВЕНИЮ
ПОЛОЖИТЕЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ.
ВПРАВЕ ЛИ В ЭТОМ СЛУЧАЕ ОРГАНИЗАЦИЯ ПРОИЗВЕСТИ
ИСПРАВЛЕНИЕ ОШИБКИ В ОТЧЕТНОСТИ ЗА ДВА МЕСЯЦА 2010 Г.
СОГЛАСНО АБЗ. 3 П. 1 СТ. 54 НК РФ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
27 апреля 2010 г.
N 03-02-07/1-193
(Д)
В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрено обращение о применении абз. 3 п. 1 ст. 54 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщается следующее.
Пунктом 1 ст. 54 Кодекса предусмотрено, что при обнаружении
ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым
налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде
перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в
котором были совершены указанные ошибки (искажения). Перерасчет
налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный)
период, в котором выявлены ошибки (искажения), в случаях невозможности
определения периода совершения ошибок (искажений) или когда допущенные
ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.
Из рассматриваемого обращения следует, что выявленная ошибка не
привела к излишней уплате налога.
Следовательно, отсутствуют основания для применения в
рассматриваемых обстоятельствах абз. 3 п. 1 ст. 54 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
27 апреля 2010 г.
N 03-02-07/1-193 |