СОГЛАСНО П. 1 СТ. 217 НК РФ НЕ ПОДЛЕЖАТ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ НДФЛ ВЫПЛАТЫ И КОМПЕНСАЦИИ,
ВЫПЛАЧИВАЕМЫЕ В СООТВЕТСТВИИ С ДЕЙСТВУЮЩИМ
ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ. ПОДПАДАЕТ ЛИ ПОД ДЕЙСТВИЕ ПОЛОЖЕНИЙ
П. 1 СТ. 217 НК РФ ЕЖЕГОДНАЯ ДЕНЕЖНАЯ КОМПЕНСАЦИЯ В
РАЗМЕРЕ 600 РУБ. НА САМОГО ВОЕННОСЛУЖАЩЕГО И В РАЗМЕРЕ
300 РУБ. НА СУПРУГА ВОЕННОСЛУЖАЩЕГО - ГРАЖДАНИНА И
КАЖДОГО ЕГО НЕСОВЕРШЕННОЛЕТНЕГО РЕБЕНКА, УСТАНОВЛЕННАЯ
П. 4 СТ. 16 ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА ОТ 27.05.1998 N 76-ФЗ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
28 апреля 2010 г.
N 03-04-05/1-227
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
обращение по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц
выплат, производимых в соответствии с законодательством Российской
Федерации военнослужащим, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Перечень доходов, не подлежащих налогообложению налогом на доходы
физических лиц, установлен ст. 217 гл. 23 "Налог на доходы физических
лиц" Кодекса.
Производимые на основании Федерального закона от 27.05.1998
N 76-ФЗ "О статусе военнослужащих" ежегодные выплаты сумм денежной
компенсации военнослужащим независимо от приобретения путевки в
размере 600 руб. на самого военнослужащего и в размере 300 руб. на
супруга военнослужащего - гражданина и каждого его несовершеннолетнего
ребенка не подпадают под действие п. п. 1 и 3 вышеупомянутой ст. 217
Кодекса и, следовательно, подлежат налогообложению налогом на доходы
физических лиц в общеустановленном порядке.
Одновременно считаем необходимым отметить, что в соответствии с
п. 1 ст. 217 Кодекса, на который ссылаются в обращении, не подлежат
налогообложению налогом на доходы физических лиц государственные
пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности
(включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и
компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим
законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению,
относятся пособия по безработице, беременности и родам.
Исходя из существа указанных в данном пункте ст. 217 Кодекса
выплат, следует, что не подлежат налогообложению налогом на доходы
физических лиц не любые выплаты, а только имеющие характер возмещения
утраты гражданами источника доходов (в случае безработицы,
беременности и рождения ребенка).
Поскольку ежегодная денежная компенсация на санаторно-курортное
лечение, выплачиваемая военнослужащему независимо от приобретения
путевки, не направлена на возмещение гражданину утраты источника
доходов, то она не подпадает под действие п. 1 ст. 217 Кодекса.
Вместе с тем на основании п. 9 ст. 217 Кодекса не подлежат
налогообложению налогом на доходы физических лиц суммы полной или
частичной компенсации (оплаты) работодателями, в частности, своим
работникам и (или) членам их семей, стоимости приобретаемых путевок,
за исключением туристских, на основании которых указанным лицам
оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными
организациями, находящимися на территории Российской Федерации.
Таким образом, только в случае выплаты денежной компенсации за
приобретенную путевку на санаторно-курортное лечение или оплаты
стоимости приобретенной путевки на санаторно-курортное лечение для
сотрудника органов внутренних дел и членов его семьи такие выплаты не
подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
28 апреля 2010 г.
N 03-04-05/1-227 |