ЕДИНСТВЕННЫМ УЧАСТНИКОМ РОССИЙСКОГО ЮРИДИЧЕСКОГО
ЛИЦА (ООО) ЯВЛЯЕТСЯ ИНОСТРАННОЕ ЮРИДИЧЕСКОЕ ЛИЦО
(КОМПАНИЯ). КОМПАНИЯ БЕЗВОЗМЕЗДНО ПЕРЕДАЕТ УКАЗАННОМУ
ООО ПРАВА НА ТОВАРНЫЙ ЗНАК, ПРИНАДЛЕЖАЩИЙ КОМПАНИИ,
ДЛЯ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ ПРОИЗВОДСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ.
СОГЛАСНО ПП. 11 П. 1 СТ. 251 НК РФ ДОХОДОМ, НЕ
УЧИТЫВАЕМЫМ ПРИ НАЛОГООБЛОЖЕНИИ НАЛОГОМ НА ПРИБЫЛЬ,
ПРИЗНАЕТСЯ ИМУЩЕСТВО, БЕЗВОЗМЕЗДНО ПОЛУЧЕННОЕ ОТ
ОРГАНИЗАЦИИ, ЕСЛИ УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ ПОЛУЧАЮЩЕЙ СТОРОНЫ
БОЛЕЕ ЧЕМ НА 50 ПРОЦЕНТОВ СОСТОИТ ИЗ ДОЛИ ПЕРЕДАЮЩЕЙ
СТОРОНЫ. В РАССМАТРИВАЕМОМ СЛУЧАЕ ООО БЕЗВОЗМЕЗДНО
ПОЛУЧАЕТ НЕ ИМУЩЕСТВО, А ИМУЩЕСТВЕННЫЕ ПРАВА, НЕ
ПЕРЕЧИСЛЕННЫЕ В ПП. 11 П. 1 СТ. 251 НК РФ.
ПРИ ЭТОМ СТ. 128 ГК РФ ОТНОСИТ К ИМУЩЕСТВУ
И ИМУЩЕСТВЕННЫЕ ПРАВА, ВВИДУ ЧЕГО ВОЗНИКАЕТ
НЕОПРЕДЕЛЕННОСТЬ ОТНОСИТЕЛЬНО ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ
БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ. ЯВЛЯЕТСЯ ЛИ ДОХОД ООО В
ВИДЕ СТОИМОСТИ ТОВАРНОГО ЗНАКА, БЕЗВОЗМЕЗДНО
ПОЛУЧЕННОГО ОТ СВОЕГО ЕДИНСТВЕННОГО УЧАСТНИКА -
НЕРЕЗИДЕНТА РФ, ОБЪЕКТОМ ОБЛОЖЕНИЯ НАЛОГОМ НА ПРИБЫЛЬ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
28 апреля 2010 г.
N 03-03-06/1/299
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо о порядке учета доходов в виде безвозмездно полученного
товарного знака от участника-нерезидента в целях налогообложения
прибыли и сообщает следующее.
Согласно положениям п. 5 ст. 1235 Гражданского кодекса Российской
Федерации (далее - ГК РФ) ГК РФ не содержит запрета на безвозмездную
передачу неисключительных прав пользования объектом интеллектуальной
собственности.
Если получение налогоплательщиком неисключительного права
пользования объектом интеллектуальной собственности (в том числе
товарным знаком) не сопровождается каким-либо встречным
предоставлением получающей стороны (обязанностью передать имущество,
оказать услуги, выполнить работы), то такое получение рассматривается
для целей налогообложения как операция по безвозмездному получению
имущественного права.
В соответствии с п. 8 ст. 250 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - НК РФ) доходы в виде безвозмездно полученного
имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением
случаев, указанных в ст. 251 НК РФ, признаются в целях налогообложения
прибыли.
На основании пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой
базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества,
полученного российской организацией безвозмездно от организации, если
уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на
50% состоит из вклада (доли) передающей организации.
При этом полученное имущество не признается доходом для целей
налогообложения прибыли только в том случае, если в течение одного
года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных
средств) не передается третьим лицам.
Для целей налогообложения прибыли согласно п. 2 ст. 11 НК РФ
иностранное юридическое лицо, обладающее гражданской
правоспособностью, созданное в соответствии с законодательством
иностранного государства, признается организацией.
Учитывая изложенное, положения пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ
распространяются на имущество, полученное от иностранной организации,
при соблюдении условий о величине ее вклада в уставный капитал
налогоплательщика - российской организации.
При этом согласно п. 2 ст. 38 НК РФ под имуществом в НК РФ
понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением
имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ.
Поэтому доход в виде имущественного права, полученного
организацией безвозмездно, следует учесть в целях налогообложения
прибыли независимо от размера вклада передающей стороны в уставном
капитале получающей стороны.
Главой 25 НК РФ не предусмотрен порядок оценки стоимости
безвозмездно полученных имущественных прав.
При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка
доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом
положений ст. 40 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с гл.
25 НК РФ остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже
затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу
(выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна
быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ,
услуг) документально или путем проведения независимой оценки.
Установленный п. 8 ст. 250 НК РФ принцип определения дохода при
безвозмездном получении имущества, заключающийся в его оценке исходя
из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ,
подлежит применению и при оценке имущественного права.
Таким образом, при безвозмездном получении права использования
товарного знака в состав внереализационных доходов включается доход в
виде безвозмездно полученного права пользования имуществом,
определяемый исходя из рыночных цен использования аналогичных прав.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
28 апреля 2010 г.
N 03-03-06/1/299 |