О ПРИМЕНЕНИИ ВЫЧЕТОВ ПО НДС ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ
СТРОИТЕЛЬСТВА ЖИЛОГО КОМПЛЕКСА СО ВСТРОЕННЫМИ
НЕЖИЛЫМИ ПОМЕЩЕНИЯМИ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
28 апреля 2010 г.
N 03-07-07/20
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу применения вычетов налога на добавленную стоимость
при осуществлении строительства жилого комплекса со встроенными
нежилыми помещениями и сообщает следующее.
В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 171 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) вычетам подлежат суммы налога на
добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику по товарам
(работам, услугам), приобретаемым для осуществления операций,
признаваемых объектами налогообложения этим налогом.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Кодекса объектом налогообложения
налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации
товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. При этом
ст. 149 Кодекса установлен перечень операций, не подлежащих
налогообложению (освобождаемых от налогообложения).
Так, в соответствии с пп. 22 и 23 п. 3 ст. 149 Кодекса операции
по реализации жилых домов, жилых помещений, долей в них, а также
передача доли в праве на общее имущество в многоквартирном доме при
реализации квартир не подлежат налогообложению налогом на добавленную
стоимость.
Операции по реализации нежилых помещений в указанный перечень не
включены.
В связи с этим суммы налога на добавленную стоимость,
предъявленные налогоплательщику при строительстве жилых домов,
предназначенных для осуществления операций, поименованных в пп. 22 и
23 п. 3 ст. 149 Кодекса, освобождаемых от налогообложения, вычету не
подлежат.
В то же время суммы налога в части, относящейся к нежилым
помещениям, предназначенным для осуществления операций, подлежащих
налогообложению, принимаются к вычету.
Необходимо отметить, что на основании п. п. 1 и 5 ст. 172 Кодекса
суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику
подрядными организациями при проведении ими капитального
строительства, подлежат вычетам на основании счетов-фактур после
принятия на учет работ, выполненных подрядными организациями, и при
наличии соответствующих первичных документов.
Таким образом, одним из обязательных условий применения вычетов
налога на добавленную стоимость по работам, выполненным подрядными
организациями, является принятие налогоплательщиком результата этих
работ на учет в объеме, определенном в договоре.
Учитывая изложенное, распределение сумм налога на добавленную
стоимость, предъявленных налогоплательщику при строительстве жилого
комплекса со встроенными нежилыми помещениями, относящихся к стоимости
жилых и нежилых помещений, предназначенных для осуществления
соответственно операций, освобождаемых от налогообложения и облагаемых
этим налогом, по нашему мнению, следует производить после принятия
налогоплательщиком на учет готового к вводу в эксплуатацию жилого
дома.
В случае если указанные суммы налога принимались
налогоплательщиком к вычету в полном объеме до принятия на учет
готового к вводу в эксплуатацию жилого комплекса, в налоговые органы
следует представить уточненные декларации по налогу на добавленную
стоимость.
Следует отметить, что в соответствии с п. 5 ст. 149 Кодекса
налогоплательщик, осуществляющий операции по реализации товаров
(работ, услуг), предусмотренные п. 3 данной статьи Кодекса, в том
числе по реализации жилых помещений, вправе отказаться от освобождения
этих операций от налогообложения в общеустановленном порядке. В этом
случае налог на добавленную стоимость, предъявленный налогоплательщику
при осуществлении строительства жилых домов, подлежит вычету.
Одновременно сообщаем, что направляемое мнение имеет
информационно-разъяснительный характер и не препятствует
руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в
понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
28 апреля 2010 г.
N 03-07-07/20 |