ИНОСТРАННОЕ ЮРЛИЦО, НЕ СОСТОЯЩЕЕ НА УЧЕТЕ В НАЛОГОВЫХ
ОРГАНАХ НА ТЕРРИТОРИИ РФ В КАЧЕСТВЕ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА
(ДАЛЕЕ - ПОСТАВЩИК), ОКАЗЫВАЕТ ООО РЕКЛАМНЫЕ УСЛУГИ.
МЕСТОМ РЕАЛИЗАЦИИ УСЛУГ ЯВЛЯЕТСЯ ТЕРРИТОРИЯ РФ.
ПОСТАВЩИК ВЫСТАВЛЯЕТ ЗА ОКАЗАННЫЕ УСЛУГИ СЧЕТА
НА СУММЫ ПРИЧИТАЮЩЕГОСЯ ЕМУ ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ ПО
УСТАНОВЛЕННЫМ ЦЕНАМ С УКАЗАНИЕМ ИНОСТРАННОГО
НДС. ООО НА ОСНОВАНИИ ВЫСТАВЛЕННЫХ ПОСТАВЩИКОМ
СЧЕТОВ ОПЛАЧИВАЕТ СТОИМОСТЬ ОКАЗАННЫХ УСЛУГ,
ВКЛЮЧАЯ ИНОСТРАННЫЙ НДС. ИМЕЕТ ЛИ ПРАВО ООО
УЧИТЫВАТЬ УПЛАЧЕННЫЕ СУММЫ ИНОСТРАННОГО НДС
В РАСХОДАХ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА
НА ПРИБЫЛЬ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
28 апреля 2010 г.
N 03-03-06/1/303
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу признания в целях налогообложения прибыли суммы
налога на добавленную стоимость, установленного законодательством
иностранного государства, и сообщает следующее.
В соответствии с положениями ст. 311 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) доходы, полученные российской
организацией от источников за пределами Российской Федерации,
учитываются при определении ее налоговой базы. Указанные доходы
учитываются в полном объеме (до их обложения налогом, идентичным
налогу на прибыль организаций) с учетом расходов, произведенных как в
Российской Федерации, так и за ее пределами.
По общему правилу, установленному гл. 25 Кодекса, при определении
доходов в целях налогообложения прибыли из них исключаются суммы
налогов, предъявленных налогоплательщиком покупателю (приобретателю)
товаров (работ, услуг, имущественных прав).
Статьей 311 Кодекса установлено также, что расходы, произведенные
российской организацией в связи с получением доходов от источников за
пределами Российской Федерации, вычитаются при определении налоговой
базы в порядке и размерах, установленных гл. 25 Кодекса.
Начисленные суммы налогов и сборов, согласно пп. 1 п. 1 ст. 264
Кодекса, учитываются при определении налоговой базы в составе прочих
расходов налогоплательщика. Однако данная норма распространяется
только на налоги и сборы, начисленные в установленном
законодательством Российской Федерации порядке, о чем имеется прямое
указание в названной ст. 264 Кодекса.
Что касается возможности отнесения к расходам "иностранных"
налогов на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 Кодекса (в качестве других,
специально не поименованных расходов, связанных с производством и
реализацией), следует учитывать, что порядок отнесения к расходам сумм
начисленных налогов имеет отдельное нормативное регулирование в ст.
264 Кодекса и, соответственно, такие расходы могут приниматься при
определении налоговой базы в порядке, предусмотренном специальным
положением пп. 1 п. 1 ст. 264 Кодекса.
Таким образом, в целях определения налоговой базы по налогу на
прибыль организаций в установленном законодательством Российской
Федерации о налогах и сборах порядке не учитываются суммы налога на
добавленную стоимость, установленного законодательством иностранного
государства, предъявленные налогоплательщиком иностранному покупателю
в связи с реализацией работ, услуг, имущественных прав на территории
данного иностранного государства.
При этом уплаченный поставщикам товаров (работ, услуг) на
территории иностранного государства налог на добавленную стоимость при
формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций в
Российской Федерации также не учитывается.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
28 апреля 2010 г.
N 03-03-06/1/303 |