О ПОРЯДКЕ УЧЕТА ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА
НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ УБЫТКОВ ПО ФИНАНСОВЫМ
ИНСТРУМЕНТАМ СРОЧНЫХ СДЕЛОК, КОТОРЫЕ ЗАКЛЮЧЕНЫ
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ С ИНОСТРАННЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ В
СООТВЕТСТВИИ С ИНОСТРАННЫМ ПРАВОМ И ПОДЛЕЖАТ СУДЕБНОЙ
ЗАЩИТЕ В СООТВЕТСТВИИ С ПРИМЕНИМЫМ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ
ИНОСТРАННЫХ ГОСУДАРСТВ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
29 апреля 2010 г.
N 03-03-05/98
(Д)
Министерство финансов Российской Федерации по вопросу о порядке
учета убытков по финансовым инструментам срочных сделок для целей
налогообложения прибыли организаций сообщает следующее.
В соответствии со ст. 301 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - НК РФ) в целях гл. 25 НК РФ не признается финансовым
инструментом срочных сделок договор, требования по которому не
подлежат судебной защите в соответствии с гражданским
законодательством Российской Федерации. Убытки, полученные от
указанных договоров, не учитываются при определении налоговой базы по
налогу на прибыль организаций.
Статьей 1062 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее -
ГК РФ) предусмотрено, что судебной защите не подлежат, в частности,
требования граждан и юридических лиц, связанные с организацией игр и
пари или с участием в них, за исключением случаев, установленных ГК
РФ.
В соответствии с п. 2 ст. 1062 ГК РФ на требования, связанные с
участием в сделках, предусматривающих обязанность стороны или сторон
сделки уплачивать денежные суммы в зависимости от изменения цен на
товары, ценные бумаги, курса соответствующей валюты, величины
процентных ставок, уровня инфляции или от значений, рассчитываемых на
основании совокупности указанных показателей, либо от наступления
иного обстоятельства, которое предусмотрено законом и относительно
которого неизвестно, наступит оно или не наступит, правила гл. 58 ГК
РФ не распространяются. Указанные требования подлежат судебной защите,
если хотя бы одной из сторон сделки является юридическое лицо,
получившее лицензию на осуществление банковских операций или лицензию
на осуществление профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг,
либо хотя бы одной из сторон сделки, заключенной на бирже, является
юридическое лицо, получившее лицензию, на основании которой возможно
заключение сделок на бирже.
По мнению Минфина России, ограничение на принятие к вычету при
определении налоговой базы убытков по производным финансовым
инструментам, требования по которым не подлежат судебной защите в
соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации,
устанавливаемое п. 1 ст. 301 НК РФ, распространяется на срочные
сделки, совершаемые в соответствии с российским правом и не подлежащие
судебной защите в Российской Федерации.
Порядок применения иностранного права к гражданско-правовым
отношениям с участием иностранных граждан или иностранных юридических
лиц либо гражданско-правовым отношениям, осложненным иным иностранным
элементом, установлен разд. VI "Международное частное право" ГК РФ.
Пунктом 1 ст. 1210 ГК РФ предусмотрено, что стороны договора
могут при заключении договора или в последующем выбрать по соглашению
между собой право, которое подлежит применению к их правам и
обязанностям по этому договору.
Учитывая изложенное, убытки по финансовым инструментам срочных
сделок, которые заключены налогоплательщиком с иностранными
организациями в соответствии с иностранным правом и подлежат судебной
защите в соответствии с применимым законодательством иностранных
государств, могут учитываться для целей налогообложения прибыли
организаций в порядке, установленном гл. 25 НК РФ.
Заместитель Министра финансов
Российской Федерации
С.Д.ШАТАЛОВ
29 апреля 2010 г.
N 03-03-05/98 |