В УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ ОРГАНИЗАЦИИ УСТАНОВЛЕНО, ЧТО В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ РАСХОДЫ НА ОПЛАТУ ТРУДА ПЕРСОНАЛА (ВКЛЮЧАЯ РАСХОДЫ НА ОПЛАТУ ТРУДА, СОХРАНЯЕМУЮ РАБОТНИКАМ НА ВРЕМЯ ОТПУСКА), УЧАСТВУЮЩЕГО В ПРОЦЕССЕ ПРОИЗВОДСТВА ТОВАРОВ, ВЫПОЛНЕНИЯ РАБО. Письмо. Министерство финансов РФ (Минфин России). 12.05.10 03-03-06/1/323

          В УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ ОРГАНИЗАЦИИ УСТАНОВЛЕНО, ЧТО В
        ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ РАСХОДЫ НА ОПЛАТУ ТРУДА
             ПЕРСОНАЛА (ВКЛЮЧАЯ РАСХОДЫ НА ОПЛАТУ ТРУДА,
        СОХРАНЯЕМУЮ РАБОТНИКАМ НА ВРЕМЯ ОТПУСКА), УЧАСТВУЮЩЕГО
          В ПРОЦЕССЕ ПРОИЗВОДСТВА ТОВАРОВ, ВЫПОЛНЕНИЯ РАБОТ,
           ОКАЗАНИЯ УСЛУГ, А ТАКЖЕ РАСХОДЫ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ
           ПЕНСИОННОЕ СТРАХОВАНИЕ, ИДУЩИЕ НА ФИНАНСИРОВАНИЕ
         СТРАХОВОЙ И НАКОПИТЕЛЬНОЙ ЧАСТИ ТРУДОВОЙ ПЕНСИИ, НА
            ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ СОЦИАЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ НА СЛУЧАЙ
        ВРЕМЕННОЙ НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ И В СВЯЗИ С МАТЕРИНСТВОМ,
          ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ МЕДИЦИНСКОЕ СТРАХОВАНИЕ, ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ
           СОЦИАЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ ОТ НЕСЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ НА
             ПРОИЗВОДСТВЕ И ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ ЗАБОЛЕВАНИЙ,
          НАЧИСЛЕННЫЕ НА УКАЗАННЫЕ СУММЫ РАСХОДОВ НА ОПЛАТУ
                ТРУДА, ОТНОСЯТСЯ К КОСВЕННЫМ РАСХОДАМ.
             В СООТВЕТСТВИИ С П. 1 СТ. 272 НК РФ РАСХОДЫ,
            ПРИНИМАЕМЫЕ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ С УЧЕТОМ
          ПОЛОЖЕНИЙ ГЛ. 25 НК РФ, ПРИЗНАЮТСЯ ТАКОВЫМИ В ТОМ
             ОТЧЕТНОМ (НАЛОГОВОМ) ПЕРИОДЕ, К КОТОРОМУ ОНИ
         ОТНОСЯТСЯ, НЕЗАВИСИМО ОТ ВРЕМЕНИ ФАКТИЧЕСКОЙ ВЫПЛАТЫ
           ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И (ИЛИ) ИНОЙ ФОРМЫ ИХ ОПЛАТЫ И
         ОПРЕДЕЛЯЮТСЯ С УЧЕТОМ ПОЛОЖЕНИЙ СТ. СТ. 318 - 320 НК
                                 РФ.
            ПУНКТОМ 2 СТ. 318 НК РФ УСТАНОВЛЕНО, ЧТО СУММА
           КОСВЕННЫХ РАСХОДОВ НА ПРОИЗВОДСТВО И РЕАЛИЗАЦИЮ,
           ОСУЩЕСТВЛЕННЫХ В ОТЧЕТНОМ (НАЛОГОВОМ) ПЕРИОДЕ, В
        ПОЛНОМ ОБЪЕМЕ ОТНОСИТСЯ К РАСХОДАМ ТЕКУЩЕГО ОТЧЕТНОГО
              (НАЛОГОВОГО) ПЕРИОДА С УЧЕТОМ ТРЕБОВАНИЙ,
                        ПРЕДУСМОТРЕННЫХ НК РФ.
        СОГЛАСНО СТ. 136 ТК РФ ОПЛАТА ОТПУСКА ПРОИЗВОДИТСЯ НЕ
                ПОЗДНЕЕ ЧЕМ ЗА ТРИ ДНЯ ДО ЕГО НАЧАЛА.
         1. В СООТВЕТСТВИИ С П. 7 СТ. 255 НК РФ К РАСХОДАМ НА
        ОПЛАТУ ТРУДА В ЦЕЛЯХ ГЛ. 25 НК РФ ОТНОСЯТСЯ РАСХОДЫ НА
        ОПЛАТУ ТРУДА, СОХРАНЯЕМУЮ РАБОТНИКАМ НА ВРЕМЯ ОТПУСКА.
        ВСЕ ОПЕРАЦИИ, СВЯЗАННЫЕ С ОПЛАТОЙ ОТПУСКА РАБОТНИКУ (В
         ТОМ ЧИСЛЕ НАЧИСЛЕНИЕ В УЧЕТЕ ОТПУСКНЫХ), НЕОБХОДИМО
         ПРОИЗВОДИТЬ В МОМЕНТ ВЫПЛАТЫ РАБОТНИКУ ОТПУСКНЫХ, НО
        НЕ ПОЗДНЕЕ ЧЕМ ЗА ТРИ ДНЯ ДО НАЧАЛА ОТПУСКА. ПРИ ЭТОМ
         НИКАКИХ ИСКЛЮЧЕНИЙ ИЗ УКАЗАННОГО ПРАВИЛА В ОТНОШЕНИИ
        ОТПУСКОВ, НАЧИНАЮЩИХСЯ В ТЕКУЩЕМ КАЛЕНДАРНОМ МЕСЯЦЕ, А
               ЗАКАНЧИВАЮЩИХСЯ В СЛЕДУЮЩЕМ, ДЕЙСТВУЮЩЕЕ
                 ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО НЕ ПРЕДУСМАТРИВАЕТ.
          КАКОВ ПОРЯДОК УЧЕТА ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА
        ПРИБЫЛЬ РАСХОДОВ В ВИДЕ СУММ ОПЛАТЫ ТРУДА, СОХРАНЯЕМОЙ
          РАБОТНИКАМ НА ВРЕМЯ ОТПУСКА, ЕСЛИ ОТПУСК РАБОТНИКА
           ПРИХОДИТСЯ (ПОЛНОСТЬЮ ИЛИ ЧАСТИЧНО) НА СЛЕДУЮЩИЙ
                     ОТЧЕТНЫЙ (НАЛОГОВЫЙ) ПЕРИОД?
           2. СТАТЬЕЙ 8 ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА ОТ 24.07.2009 N
            212-ФЗ "О СТРАХОВЫХ ВЗНОСАХ В ПЕНСИОННЫЙ ФОНД
          РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, ФОНД СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ
         РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ФОНД ОБЯЗАТЕЛЬНОГО
           МЕДИЦИНСКОГО СТРАХОВАНИЯ И ТЕРРИТОРИАЛЬНЫЕ ФОНДЫ
        ОБЯЗАТЕЛЬНОГО МЕДИЦИНСКОГО СТРАХОВАНИЯ" (ДАЛЕЕ - ЗАКОН
          N 212-ФЗ) ОПРЕДЕЛЕНА БАЗА ДЛЯ НАЧИСЛЕНИЙ СТРАХОВЫХ
        ВЗНОСОВ, КОТОРУЮ В ТОМ ЧИСЛЕ СОСТАВЛЯЕТ СУММА ВЫПЛАТ И
            ИНЫХ ВОЗНАГРАЖДЕНИЙ, НАЧИСЛЯЕМЫХ ПЛАТЕЛЬЩИКАМИ
        СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ В ПОЛЬЗУ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ ПО ТРУДОВЫМ
                              ДОГОВОРАМ.
        СТАТЬЕЙ 9 ЗАКОНА N 212-ФЗ УСТАНОВЛЕН ПЕРЕЧЕНЬ СУММ, НЕ
           ПОДЛЕЖАЩИХ ОБЛОЖЕНИЮ СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ. СУММА
           ОТПУСКНЫХ, ВЫПЛАЧИВАЕМАЯ РАБОТНИКАМ ПО ТРУДОВЫМ
          ДОГОВОРАМ, В УКАЗАННЫЙ ПЕРЕЧЕНЬ НЕ ВКЛЮЧЕНА, ТАКИМ
          ОБРАЗОМ, ПОДЛЕЖИТ ОБЛОЖЕНИЮ СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ В
                            ОБЩЕМ ПОРЯДКЕ.
        В СООТВЕТСТВИИ С П. 3 СТ. 15 ЗАКОНА N 212-ФЗ В ТЕЧЕНИЕ
           РАСЧЕТНОГО (ОТЧЕТНОГО) ПЕРИОДА ПО ИТОГАМ КАЖДОГО
          КАЛЕНДАРНОГО МЕСЯЦА ПЛАТЕЛЬЩИКИ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ
            ПРОИЗВОДЯТ ИСЧИСЛЕНИЕ ЕЖЕМЕСЯЧНЫХ ОБЯЗАТЕЛЬНЫХ
           ПЛАТЕЖЕЙ ПО СТРАХОВЫМ ВЗНОСАМ ИСХОДЯ ИЗ ВЕЛИЧИНЫ
              ВЫПЛАТ И ИНЫХ ВОЗНАГРАЖДЕНИЙ, НАЧИСЛЕННЫХ
        (ОСУЩЕСТВЛЕННЫХ - ДЛЯ ПЛАТЕЛЬЩИКОВ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ -
            ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ) С НАЧАЛА РАСЧЕТНОГО ПЕРИОДА ДО
          ОКОНЧАНИЯ СООТВЕТСТВУЮЩЕГО КАЛЕНДАРНОГО МЕСЯЦА, И
        ТАРИФОВ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ ЗА ВЫЧЕТОМ СУММ ЕЖЕМЕСЯЧНЫХ
        ОБЯЗАТЕЛЬНЫХ ПЛАТЕЖЕЙ, ИСЧИСЛЕННЫХ С НАЧАЛА РАСЧЕТНОГО
             ПЕРИОДА ПО ПРЕДШЕСТВУЮЩИЙ КАЛЕНДАРНЫЙ МЕСЯЦ
                            ВКЛЮЧИТЕЛЬНО.
           СТАТЬЕЙ 11 ЗАКОНА N 212-ФЗ ОПРЕДЕЛЕНО, ЧТО ДАТОЙ
         ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ ВЫПЛАТ И ИНЫХ ВОЗНАГРАЖДЕНИЙ ЯВЛЯЕТСЯ
        ДЕНЬ НАЧИСЛЕНИЯ ВЫПЛАТ И ИНЫХ ВОЗНАГРАЖДЕНИЙ В ПОЛЬЗУ
                              РАБОТНИКА.
           ОПЕРАЦИИ, СВЯЗАННЫЕ С ОПЛАТОЙ ОТПУСКА РАБОТНИКУ
        (НАЧИСЛЕНИЕ В УЧЕТЕ ОТПУСКНЫХ И ВЫПЛАТА ИХ РАБОТНИКУ),
          НЕОБХОДИМО ПРОИЗВОДИТЬ В МОМЕНТ ВЫПЛАТЫ РАБОТНИКУ
        ОТПУСКНЫХ, НО НЕ ПОЗДНЕЕ ЧЕМ ЗА ТРИ ДНЯ ДО ЕГО НАЧАЛА.
        СООТВЕТСТВЕННО, И ОБЪЕКТ ОБЛОЖЕНИЯ СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ
          ВОЗНИКАЕТ В МОМЕНТ ОПЛАТЫ ОТПУСКА РАБОТНИКУ, НО НЕ
         ПОЗДНЕЕ ЧЕМ ЗА ТРИ ДНЯ ДО ЕГО НАЧАЛА И НЕ ЗАВИСИТ НИ
        ОТ ФАКТИЧЕСКОГО ПОЛУЧЕНИЯ ФИЗЛИЦАМИ УКАЗАННЫХ СУММ, НИ
        ОТ ПЕРИОДА, ЗА КОТОРЫЙ ТАКИЕ ВЫПЛАТЫ НАЧИСЛЕНЫ (ПИСЬМА
           МИНФИНА РОССИИ ОТ 02.02.2006 N 03-05-02-04/8, ОТ
                    21.09.2007 N 03-04-06-02/192).
         КАК СЛЕДУЕТ ИЗ ПИСЬМА МИНФИНА РОССИИ ОТ 11.02.2010 N
           03-03-05/25, РАСХОДЫ В ВИДЕ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ НА
          ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ ПЕНСИОННОЕ, СОЦИАЛЬНОЕ И МЕДИЦИНСКОЕ
          СТРАХОВАНИЕ УЧИТЫВАЮТСЯ В СОСТАВЕ ПРОЧИХ РАСХОДОВ,
          СВЯЗАННЫХ С ПРОИЗВОДСТВОМ И (ИЛИ) РЕАЛИЗАЦИЕЙ, НА
        ОСНОВАНИИ ПП. 49 П. 1 СТ. 264 НК РФ. СЛЕДУЕТ ОТМЕТИТЬ,
          ЧТО ДО 01.01.2010 ЕСН, КОТОРЫЙ ЗАМЕНИЛИ СТРАХОВЫЕ
         ВЗНОСЫ, ТАКЖЕ УЧИТЫВАЛСЯ В СОСТАВЕ ПРОЧИХ РАСХОДОВ,
            СВЯЗАННЫХ С ПРОИЗВОДСТВОМ И (ИЛИ) РЕАЛИЗАЦИЕЙ.
          КАКОВ ПОРЯДОК УЧЕТА ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА
           ПРИБЫЛЬ РАСХОДОВ В ВИДЕ СУММ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ,
        НАЧИСЛЕННЫХ НА СУММЫ ОТПУСКНЫХ, ЕСЛИ ОТПУСК РАБОТНИКА
           ПРИХОДИТСЯ (ПОЛНОСТЬЮ ИЛИ ЧАСТИЧНО) НА СЛЕДУЮЩИЙ
                     ОТЧЕТНЫЙ (НАЛОГОВЫЙ) ПЕРИОД?

                                ПИСЬМО
    
                       МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
                                   
                            12 мая 2010 г. 
                           N 03-03-06/1/323

                                 (Д)
                                   

     Департамент  налоговой  и  таможенно-тарифной политики рассмотрел
письма  и  по  вопросам,  относящимся  к  своей  компетенции, сообщает
следующее.
     1.  Согласно п. 7 ст. 255 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее  -  НК  РФ)  к  расходам  на  оплату труда в целях гл. 25 НК РФ
относятся  расходы  на  оплату  труда, сохраняемую работникам на время
отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации.
     Как  установлено  п.  1  ст.  272  НК  РФ,  при методе начисления
расходы,  принимаемые  для  целей  налогообложения прибыли, признаются
таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся,
независимо  от  времени  фактической  выплаты денежных средств и (или)
иной формы их оплаты.
     В  соответствии  с  п.  4  ст.  272  НК  РФ  налогоплательщиками,
применяющими в целях налогообложения прибыли метод начисления, расходы
на  оплату  труда  признаются  в качестве расхода ежемесячно исходя из
суммы  начисленных  в соответствии со ст. 255 НК РФ расходов на оплату
труда.
     Таким  образом,  при  определении  налоговой  базы  по  налогу на
прибыль   организаций   сумма   начисленных   отпускных  за  ежегодный
оплачиваемый  отпуск включается в состав расходов пропорционально дням
отпуска, приходящимся на каждый отчетный период.
     2.  С  1 января 2010 г. в соответствии с п. 2 ст. 24 Федерального
закона  от  24.07.2009  N  213-ФЗ  "О  внесении  изменений в отдельные
законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу
отдельных  законодательных  актов  (положений  законодательных  актов)
Российской  Федерации  в  связи  с  принятием  Федерального  закона "О
страховых   взносах  в  Пенсионный  фонд  Российской  Федерации,  Фонд
социального   страхования   Российской   Федерации,  Федеральный  фонд
обязательного   медицинского   страхования   и  территориальные  фонды
обязательного  медицинского  страхования" утратила силу гл. 24 "Единый
социальный  налог" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК
РФ).
     Одновременно  вступил  в  силу  Федеральный закон от 24.07.2009 N
212-ФЗ  "О  страховых  взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации,
Фонд  социального  страхования  Российской Федерации, Федеральный фонд
обязательного   медицинского   страхования   и  территориальные  фонды
обязательного  медицинского  страхования" (далее - Федеральный закон N
212-ФЗ),  регулирующий  отношения,  связанные  с исчислением и уплатой
(перечислением)   страховых   взносов  в  Пенсионный  фонд  Российской
Федерации  на  обязательное  пенсионное  страхование, Фонд социального
страхования    Российской   Федерации   на   обязательное   социальное
страхование  на  случай  временной  нетрудоспособности  и  в  связи  с
материнством,  Федеральный фонд обязательного медицинского страхования
и  территориальные  фонды  обязательного  медицинского  страхования на
обязательное медицинское страхование (далее - страховые взносы).
     Данные  страховые  взносы  следует  учитывать  в  составе  прочих
расходов,  связанных с производством и (или) реализацией, на основании
пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.
     Что  касается  момента  признания  указанных расходов в налоговом
учете,  то  согласно  пп.  1  п.  7  ст. 272 НК РФ датой осуществления
расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и
иных обязательных платежей признается дата их начисления.
     При  определении  момента  признания  в налоговом учете страховых
взносов,  ввиду того что они являются обязательными платежами, следует
применять пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ.
     Учитывая   изложенное,   датой   осуществления  расходов  в  виде
страховых взносов признается дата их начисления.

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
                                                          С.В.РАЗГУЛИН
12 мая 2010 г. 
N 03-03-06/1/323