ОРГАНИЗАЦИЯ ЯВЛЯЕТСЯ СОБСТВЕННИКОМ ЖИЛОЙ КВАРТИРЫ,
ПОЛУЧЕННОЙ ПО ДОГОВОРУ УЧАСТИЯ В ДОЛЕВОМ
СТРОИТЕЛЬСТВЕ. УЧИТЫВАЮТСЯ ЛИ В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
ПРИБЫЛИ РАСХОДЫ НА ПОКУПКУ КВАРТИРЫ, ОПЛАТУ
ГОСУДАРСТВЕННОЙ ПОШЛИНЫ ЗА ОФОРМЛЕНИЕ СДЕЛОК ПО НЕЙ И
КОММУНАЛЬНЫЕ УСЛУГИ В ПЕРИОД ДО РЕАЛИЗАЦИИ КВАРТИРЫ?
УЧИТЫВАЮТСЯ ЛИ В ЦЕЛЯХ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ПРОЦЕНТЫ ЗА
ПОЛЬЗОВАНИЕ ЗАЕМНЫМИ СРЕДСТВАМИ, ПОЛУЧЕННЫМИ НА
ПРИОБРЕТЕНИЕ КВАРТИРЫ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
21 января 2010 г.
N 16-15/004768
(Д)
Согласно пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации имущественных
прав налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на
цену приобретения данных имущественных прав и сумму расходов,
связанных с их приобретением и реализацией.
Следовательно, для целей формирования налоговой базы по налогу на
прибыль в момент реализации прав на приобретенную квартиру в составе
доходов отражается выручка от реализации имущественных прав в
созданном объекте, а в составе расходов - расходы по приобретению и
реализации указанных прав. В этих расходах могут учитываться затраты,
связанные с содержанием квартиры в период до реализации. При этом
расходы должны соответствовать критериям признания затрат в целях
налогообложения прибыли, определенным в п. 1 ст. 252 НК РФ.
В соответствии со ст. 265 НК РФ при формировании налоговой базы
по налогу на прибыль организаций в состав внереализационных расходов,
не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные
затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с
производством и (или) реализацией.
К таким расходам относятся, в частности, затраты в виде процентов
по долговым обязательствам любого вида, с учетом особенностей,
предусмотренных в ст. 269 Налогового кодекса РФ (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК
РФ).
Расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого
вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа
(текущего и (или) инвестиционного), начисленные за фактическое время
пользования заемными средствами.
На основании ст. 252 НК РФ расходами в целях налогообложения
прибыли признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты
(а в случаях, предусмотренных в ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные
(понесенные) налогоплательщиком.
Таким образом, проценты за пользование заемными средствами,
привлеченными для приобретения имущественных прав на жилую квартиру,
предназначенную для последующей реализации, учитываются в целях
налогообложения прибыли в составе внереализационных расходов с учетом
положений ст. ст. 252, 269 и 272 НК РФ.
Основание: Письма Минфина России от 26.06.2007 N 03-03-06/4/76,
от 07.05.2007 N 03-03-06/1/262 и от 08.12.2006 N 03-03-04/1/821.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
А.Н.ЧУГУНОВА
21 января 2010 г.
N 16-15/004768 |