КАКОВ ПОРЯДОК УЧЕТА ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО
НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ УБЫТКА ОТ РЕАЛИЗАЦИИ ДОЛИ (ЧАСТИ
ДОЛИ) В УСТАВНОМ КАПИТАЛЕ? ПРИ ЭТОМ ЭТА ДОЛЯ
РЕАЛИЗОВАНА В 2008 Г. УЧАСТНИКОМ ОБЩЕСТВА (ЮРИДИЧЕСКИМ
ЛИЦОМ).
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
17 февраля 2010 г.
N 16-12/016349@
(Д)
Согласно п. 1 ст. 16 и п. 2 ст. 17 Федерального закона от
08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью"
(далее - Закон N 14-ФЗ) каждый учредитель общества должен оплатить
полностью свою долю в уставном капитале общества в течение срока,
который определен договором об учреждении общества или в случае
учреждения общества одним лицом решением об учреждении общества и
который не может превышать один год с момента государственной
регистрации общества.
Увеличение уставного капитала общества может осуществляться за
счет имущества общества, и (или) за счет дополнительных вкладов
участников общества, и (или), если это не запрещено уставом общества,
за счет вкладов третьих лиц, принимаемых в общество.
В соответствии с п. п. 1 и 4 ст. 27 Закона N 14-ФЗ участники
общества обязаны, если это предусмотрено уставом общества, по решению
общего собрания участников общества вносить вклады в имущество
общества.
Вклады в имущество общества не изменяют размер и номинальную
стоимость долей участников общества в уставном капитале общества.
На основании п. 1 ст. 274 НК РФ налоговой базой для целей
исчисления налога на прибыль признается денежное выражение прибыли,
определяемой в соответствии со ст. 247 НК РФ и подлежащей
налогообложению.
Так, прибылью для российских организаций признаются полученные
доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые
определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.
Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров
(работ, услуг) как собственного производства, так и ранее
приобретенных и выручка от реализации имущественных прав.
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений,
связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или
имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
Об этом сказано в ст. 249 Налогового кодекса РФ.
Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя
затраты на приобретение и реализацию имущественных прав (пп. 1 п. 1
ст. 253 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные
затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, которые
уменьшают полученные доходы (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Согласно пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации имущественных
прав (долей, паев) налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких
операций на цену приобретения данных имущественных прав (долей, паев)
и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией.
При этом цена приобретения доли в уставном капитале общества
формируется исходя из первоначального и дополнительных вкладов
участника общества.
Федеральный закон от 22.07.2008 N 158-ФЗ "О внесении изменений в
главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской
Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской
Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 158-ФЗ) внес изменения
в п. 2 ст. 268 Налогового кодекса РФ.
Так, если цена приобретения (создания) имущества (имущественных
прав), указанного в пп. 2, 2.1 и 3 п. 1 ст. 268 НК РФ, с учетом
расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его
реализации, разница между этими величинами признается убытком
налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения. При этом Закон
N 158-ФЗ вступил в силу с 1 января 2009 г.
Таким образом, с 1 января 2009 г. убыток от реализации доли
(части доли) в уставном капитале учитывается при исчислении налога на
прибыль. Убытком признается сумма превышения цены приобретения доли с
учетом расходов, связанных с ее приобретением и реализацией, над
доходами от ее реализации.
При этом в 2008 г. убыток от реализации доли в уставном капитале
для целей налогообложения прибыли не учитывается.
Это связано с тем, что о признании убытков сказано в п. 2 ст. 268
НК РФ, но в этой норме нет ссылки на пп. 2.1 п. 1 ст. 268 Налогового
кодекса РФ.
Вместе с тем в Решении ВАС РФ от 21.05.2009 N ВАС-3454/09 о
признании недействующими листа 02 в части показателя, отражаемого по
строке 050, и Приложения N 3 к листу 02 в части показателей,
отражаемых по строкам 290 и 360 налоговой декларации по налогу на
прибыль организаций, утвержденной Приказом Минфина России от
05.05.2008 N 54н, установлено следующее. Разъяснения Минфина России об
уменьшении доходов от реализации доли в уставном капитале общества с
ограниченной ответственностью на их стоимость только в пределах суммы
доходов и о невозможности учета до 1 января 2009 г. убытков,
обозначенных в пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ, в отношении названных
сделок, основанные на толковании им положений гл. 25 НК РФ, суд
признал ошибочными как не основанными на буквальном содержании норм
данной главы.
Таким образом, суд признал оспариваемые положения формы
декларации, утвержденной Приказом N 54н, не соответствующими пп. 2, 3,
7, 9 п. 1 ст. 6 и гл. 25 НК РФ как допускающие учет названных расходов
только в пределах причитающихся к получению доходов.
Основание: Письма Минфина России от 01.02.2010 N 03-03-06/3/4 и
от 08.11.2006 N 03-03-04/1/735.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
Т.А.ПЫХТИНА
17 февраля 2010 г.
N 16-12/016349@ |