ВПРАВЕ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ УМЕНЬШИТЬ НАЛОГОВУЮ БАЗУ ПО
НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ЗА 2009 Г. НА СУММУ ВОССТАНОВЛЕННОГО
НДС ПРИ ПЕРЕХОДЕ С 1 ЯНВАРЯ 2010 Г. С ОБЩЕГО РЕЖИМА
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА УСН?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
24 декабря 2009 г.
N 16-15/136335
(Д)
Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику
при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на
территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на
таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для внутреннего
потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории
либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ без
таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров
(работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для
осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в
соответствии с гл. 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных в
п. 2 ст. 170 НК РФ. Об этом сказано в пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ.
Согласно п. 2 ст. 346.11 НК РФ организации, применяющие
упрощенную систему, не признаются плательщиками НДС, за исключением
НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на
таможенную территорию России, а также НДС, уплачиваемого в
соответствии со ст. 174.1 НК РФ. Следовательно, осуществляемые ими
операции НДС не облагаются.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ при уплате налога на
прибыль организаций в составе прочих расходов, связанных с
производством и реализацией, учитываются суммы налогов и сборов,
таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном
законодательством порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 НК
РФ.
При этом на основании п. 19 ст. 270 НК РФ к расходам, не
учитываемым для целей налогообложения, относятся затраты в виде сумм
налогов, предъявленных в соответствии с НК РФ налогоплательщиком
покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав),
если иное не предусмотрено НК РФ.
Таким образом, суммы НДС, восстановленные организацией в 2009 г.
при переходе с 1 января 2010 г. на упрощенную систему, подлежат учету
в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией,
при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций по
итогам 2009 г.
Основание: Письма Минфина России от 24.04.2007 N 03-11-05/78 и от
25.10.2006 N 03-11-04/2/222.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
А.Н.ЧУГУНОВА
24 декабря 2009 г.
N 16-15/136335 |