ООО ПРИМЕНЯЕТ УСН. В СООТВЕТСТВИИ СО СТ. СТ. 23 И 26
ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА ОТ 08.02.1998 N 14-ФЗ "ОБ
ОБЩЕСТВАХ С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ" 20.07.2009
УЧАСТНИК ООО, ДОЛЯ В УСТАВНОМ КАПИТАЛЕ КОТОРОГО
СОСТАВЛЯЕТ 50%, ПОДАЛ НА ИМЯ ООО ЗАЯВЛЕНИЕ О ВЫХОДЕ ИЗ
СОСТАВА ООО И ВЫПЛАТЕ ЕМУ ДЕЙСТВИТЕЛЬНОЙ СТОИМОСТИ ЕГО
ДОЛИ, РАССЧИТАННОЙ НА ОСНОВАНИИ БУХГАЛТЕРСКОЙ
ОТЧЕТНОСТИ НА ПОСЛЕДНЮЮ ОТЧЕТНУЮ ДАТУ, ПРЕДШЕСТВУЮЩУЮ
ДАТЕ ПОДАЧИ ЗАЯВЛЕНИЯ О ВЫХОДЕ.
ДЕЙСТВИТЕЛЬНАЯ СТОИМОСТЬ ДОЛИ УЧАСТНИКА ООО СОСТАВИЛА
207 124 562,5 РУБ.
ПО СОСТОЯНИЮ НА 30.06.2009 СТОИМОСТЬ ЧИСТЫХ АКТИВОВ
ООО СОСТАВИЛА 414 249 125 РУБ., ЧТО ПОДТВЕРЖДАЕТСЯ
ЗАВЕРЕННОЙ КОПИЕЙ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА,
УТВЕРЖДЕННОГО И ПОДПИСАННОГО ГЕНЕРАЛЬНЫМ ДИРЕКТОРОМ, И
РАСЧЕТОМ СТОИМОСТИ ЧИСТЫХ АКТИВОВ.
17.08.2009 ВЫШЕДШИМ УЧАСТНИКОМ ООО ПОЛУЧЕНО ПИСЬМО,
ПОДПИСАННОЕ ГЕНЕРАЛЬНЫМ ДИРЕКТОРОМ ООО, В СООТВЕТСТВИИ
С КОТОРЫМ В БАЛАНС ООО НА 30.06.2009 И СООТВЕТСТВЕННО
В РАСЧЕТ СТОИМОСТИ ЧИСТЫХ АКТИВОВ БЫЛИ ВНЕСЕНЫ
ИЗМЕНЕНИЯ, В СООТВЕТСТВИИ С КОТОРЫМИ В ООО БЫЛ
СФОРМИРОВАН РЕЗЕРВ В РАЗМЕРЕ 80 876 422 РУБ. ПОД
ОПЛАТУ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИИ, КОТОРЫЙ МОЖЕТ
ВОЗНИКНУТЬ У ООО В БУДУЩЕМ, В СВЯЗИ С ПЕРЕХОДОМ С УСН
НА ОБЩИЙ РЕЖИМ.
В СВЯЗИ С ТАКИМИ ИЗМЕНЕНИЯМИ ПО СОСТОЯНИЮ НА
30.06.2009 ЧИСТЫЕ АКТИВЫ ООО УМЕНЬШИЛИСЬ И СОСТАВИЛИ
332 594 517 РУБ. ИЗМЕНЕННЫЙ БАЛАНС ООО ДАТИРОВАН
27.07.2009 И ПОДПИСАН ГЕНДИРЕКТОРОМ ООО. В СВЯЗИ С
ЭТИМ УМЕНЬШИЛАСЬ И ДЕЙСТВИТЕЛЬНАЯ СТОИМОСТЬ ДОЛИ
ВЫШЕДШЕГО УЧАСТНИКА.
ДЛЯ ВЫПЛАТЫ ДЕЙСТВИТЕЛЬНОЙ СТОИМОСТИ ДОЛИ ВЫШЕДШЕМУ
УЧАСТНИКУ В III КВАРТАЛЕ 2009 Г. ООО РЕАЛИЗОВАНО
НАХОДЯЩЕЕСЯ НА ЕГО БАЛАНСЕ ИМУЩЕСТВО, В СВЯЗИ С ЧЕМ
ООО УТРАТИЛО ПРАВО НА ПРИМЕНЕНИЕ УСН.
ВЫПЛАТА УЧАСТНИКУ ДЕЙСТВИТЕЛЬНОЙ СТОИМОСТИ ДОЛИ БЫЛА
ПРОИЗВЕДЕНА ООО В СЕНТЯБРЕ 2009 Г.
КАКОВ ПОРЯДОК УПЛАТЫ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ В СЛОЖИВШЕЙСЯ
СИТУАЦИИ?
ПРАВОМЕРНО ЛИ ООО ВНЕСЕНЫ ИЗМЕНЕНИЯ В УЖЕ УТВЕРЖДЕННУЮ
БУХГАЛТЕРСКУЮ ОТЧЕТНОСТЬ ЗА ПРЕДЫДУЩИЙ ОТЧЕТНЫЙ ПЕРИОД
В СВЯЗИ С СОЗДАНИЕМ РЕЗЕРВА?
ПРАВОМЕРНО ЛИ СОЗДАНИЕ ООО РЕЗЕРВА ПОД ОПЛАТУ НАЛОГА
НА ПРИБЫЛЬ В СВЯЗИ С ВОЗМОЖНОСТЬЮ ПЕРЕХОДА С УСН НА
ОСН В СООТВЕТСТВИИ С ПБУ 8/01? ПРЕДУСМОТРЕНА ЛИ
РОССИЙСКИМ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ ОБЯЗАННОСТЬ ООО ПО
СОЗДАНИЮ ТАКОГО РЕЗЕРВА?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
13 мая 2010 г.
N 03-03-06/1/329
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
вопросы, поставленные в письме, и сообщает следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 26 Федерального закона от 08.02.1998 N
14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N
14-ФЗ) участник общества вправе выйти из общества путем отчуждения
доли обществу независимо от согласия других его участников или
общества, если это оговорено в уставе общества.
На основании п. 6.1 ст. 23 Закона N 14-ФЗ в случае выхода
участника общества из общества его доля переходит к обществу. Общество
обязано выплатить участнику общества, подавшему заявление о выходе из
общества, действительную стоимость его доли в уставном капитале
общества, определяемую на основании данных бухгалтерской отчетности
общества за последний отчетный период, предшествующий дню подачи
заявления о выходе из общества, или с согласия этого участника
общества выдать ему в натуре имущество такой же стоимости либо в
случае неполной оплаты им доли в уставном капитале общества
действительную стоимость оплаченной части доли.
Общество обязано выплатить участнику общества действительную
стоимость его доли или части доли в уставном капитале общества либо
выдать ему в натуре имущество такой же стоимости в течение трех
месяцев со дня возникновения соответствующей обязанности, если иной
срок или порядок выплаты действительной стоимости доли или части доли
не предусмотрен уставом общества.
Пунктом 2 ст. 14 Закона N 14-ФЗ установлено, что действительная
стоимость доли участника общества соответствует части стоимости чистых
активов общества, пропорциональной размеру его доли.
В соответствии с п. 2 ст. 15 Федерального закона от 21.11.1996 N
129-ФЗ "О бухгалтерском учете" организации обязаны представлять
квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании
квартала, а годовую - в течение 90 дней по окончании года, если иное
не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
Как следует из письма, заявление о выходе из общества было подано
в июле 2009 г., т.е. для оценки стоимости чистых активов следует взять
показатели бухгалтерской отчетности по состоянию на 30 июня 2009 г.
Пунктом 5 Порядка оценки стоимости чистых активов акционерных
обществ, утвержденного Приказом Минфина России N 10н, ФКЦБ России N
03-6/пз от 29.01.2003, установлено, что оценка стоимости чистых
активов производится акционерным обществом ежеквартально и в конце
года на соответствующие отчетные даты.
В соответствии со ст. 20 Закона 14-ФЗ стоимость чистых активов
общества определяется в порядке, установленном федеральным законом и
издаваемыми в соответствии с ним нормативными актами. Учитывая, что
Федеральным законом и издаваемыми в соответствии с ним нормативными
актами стоимость чистых активов ООО не установлена, по нашему мнению,
общества с ограниченной ответственностью могут руководствоваться
Приказом Минфина России и ФКЦБ России от 29.01.2003 N N 10н, 03-6/пз
"Об утверждении Порядка оценки стоимости чистых активов акционерных
обществ".
Это мнение подтверждается арбитражной практикой. Так, ФАС
Северо-Западного округа в Постановлении от 07.08.2008 N А21-3109/2007
указал, что балансовая стоимость активов общества определяется по
данным его бухгалтерской отчетности на последнюю отчетную дату, т.е.
за последний отчетный период, предшествующий совершению сделки. Речь в
данном случае идет о квартальной и годовой отчетности.
Такую же позицию занял ВАС РФ в Определении от 23.06.2009 N
ВАС-7595/09, а также ФАС Поволжского округа в Постановлении от
02.04.2009 N А72-7170/07, ФАС Уральского округа в Постановлении от
25.12.2006 N Ф09-11461/06-С5.
В соответствии с п. 39 Положения по ведению бухгалтерского учета
и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом
Минфина России от 29.07.1998 N 34н) изменения в бухгалтерской
отчетности, относящиеся как к отчетному году, так и к предшествовавшим
периодам (после ее утверждения), производятся в отчетности,
составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения
ее данных. Действующим законодательством не предусмотрена возможность
внесения изменений и корректировок в бухгалтерскую отчетность за
предыдущий отчетный период.
В соответствии с п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) к прочим расходам, связанным с
производством и реализацией, относятся суммы налогов и сборов,
таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном
законодательством Российской Федерации порядке, за исключением
перечисленных в ст. 270 Кодекса.
Пунктом 4 ст. 270 Кодекса установлено, что к расходам, не
учитываемым в целях налогообложения, относятся расходы в виде суммы
налога, а также суммы платежей за сверхнормативные выбросы
загрязняющих веществ в окружающую среду.
Статья 247 Кодекса устанавливает, что объектом налогообложения по
налогу на прибыль организаций (далее в гл. 25 Кодекса - налог)
признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
Таким образом, сумма налога на прибыль уплачивается за счет
чистой прибыли организации. Создание резерва на его уплату
законодательством не предусмотрено.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
13 мая 2010 г.
N 03-03-06/1/329 |