С 1 ЯНВАРЯ 2010 Г. ВСТУПИЛ В СИЛУ РЯД ИЗМЕНЕНИЙ
НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА. В ЧАСТНОСТИ, ИЗМЕНИЛИСЬ
НОРМЫ, КАСАЮЩИЕСЯ ПЕРЕОЦЕНКИ ПОЛУЧЕННЫХ И ВЫДАННЫХ
АВАНСОВ, ВЫРАЖЕННЫХ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ (П. 11 СТ.
250, ПП. 5 П. 1 СТ. 265 НК РФ).
ТОРГОВАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ ПЛАНИРУЕТ НАЧАТЬ РАБОТУ С
ЗАРУБЕЖНЫМИ ПОСТАВЩИКАМИ, ПОКУПАТЕЛЯМИ, ТО ЕСТЬ ВЕСТИ
ИМПОРТНО-ЭКСПОРТНУЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ. СООТВЕТСТВЕННО,
РАСЧЕТЫ ПРЕДПОЛАГАЕТСЯ ОСУЩЕСТВЛЯТЬ В ИНОСТРАННОЙ
ВАЛЮТЕ.
СОГЛАСНО НОВОЙ РЕДАКЦИИ П. 11 СТ. 250 И ПП. 5 П. 1 СТ.
265 НК РФ С 01.01.2010 В СОСТАВЕ ДОХОДОВ (РАСХОДОВ)
УЧИТЫВАЮТСЯ ПОЛОЖИТЕЛЬНЫЕ (ОТРИЦАТЕЛЬНЫЕ) КУРСОВЫЕ
РАЗНИЦЫ ПРИ ПЕРЕОЦЕНКЕ ИМУЩЕСТВА В ВИДЕ ВАЛЮТНЫХ
ЦЕННОСТЕЙ, ЗА ИСКЛЮЧЕНИЕМ АВАНСОВ, ВЫДАННЫХ
(ПОЛУЧЕННЫХ) В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ. ОДНОВРЕМЕННО С ЭТИМ
НА ОСНОВАНИИ П. 8 СТ. 271 И П. 10 СТ. 272 НК РФ ДОХОДЫ
(РАСХОДЫ), ВЫРАЖЕННЫЕ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ,
ПЕРЕСЧИТЫВАЮТСЯ В РУБЛИ НА ДАТУ ПРИЗНАНИЯ
СООТВЕТСТВУЮЩЕГО ДОХОДА (РАСХОДА).
КАК УЧИТЫВАТЬ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
ПОЛОЖИТЕЛЬНЫЕ (ОТРИЦАТЕЛЬНЫЕ) КУРСОВЫЕ РАЗНИЦЫ,
ВОЗНИКАЮЩИЕ ПРИ ИЗМЕНЕНИИ КУРСА СООТВЕТСТВУЮЩЕЙ ВАЛЮТЫ
НА ДАТУ ПЕРЕЧИСЛЕНИЯ (ПОЛУЧЕНИЯ) АВАНСОВ, ВЫРАЖЕННЫХ В
ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ, И ДАТУ ПРИЗНАНИЯ СООТВЕТСТВУЮЩЕГО
ДОХОДА (РАСХОДА)?
КАК ОПРЕДЕЛИТЬ СТОИМОСТЬ ИМУЩЕСТВА, ОПЛАЧЕННОГО В
ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ ПУТЕМ ПРЕДОПЛАТЫ (ЧАСТИЧНОЙ
ПРЕДОПЛАТЫ)?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
13 мая 2010 г.
N 03-03-06/1/328
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу о порядке определения в налоговом учете стоимости
имущества, оплата за которое производится в иностранной валюте в
порядке предварительной и последующей оплаты, и сообщает следующее.
Федеральным законом от 25.11.2009 N 281-ФЗ "О внесении изменений
в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и
отдельные законодательные акты Российской Федерации", вступившим в
силу с 01.01.2010, внесены изменения в п. 11 ст. 250 и пп. 5 п. 1 ст.
265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс),
касающиеся отмены переоценки полученных и выданных авансов, выраженных
в иностранной валюте.
Так, на основании п. 11 ст. 250 и пп. 5 п. 1 ст. 265 Кодекса в
составе доходов (расходов) налогоплательщиков для целей
налогообложения прибыли организаций учитываются положительные
(отрицательные) курсовые разницы, возникающие от переоценки имущества
в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных
в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых
выражена в иностранной валюте (за исключением авансов выданных
(полученных)), в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в
связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю
Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской
Федерации.
Из положений п. 8 ст. 271 и п. 10 ст. 272 Кодекса следует, что
доходы (расходы), выраженные в иностранной валюте, для целей
налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу,
установленному Центральным банком РФ на дату признания
соответствующего дохода (расхода).
Таким образом, с 1 января 2010 г. при получении организацией
аванса в иностранной валюте дохода в виде положительной курсовой
разницы, так же как и расхода в виде отрицательной курсовой разницы, в
целях исчисления налога на прибыль не возникает.
Учитывая изложенное, считаем, что стоимость имущества,
оплаченного в иностранной валюте путем предварительной (до фактической
поставки) и последующей (после фактической поставки) оплаты, может
определяться по курсу Центрального банка Российской Федерации,
действовавшему на дату перечисления аванса (даты перечисления авансов,
если предварительная оплата осуществлялась в несколько этапов), в
части, приходящейся на предварительную оплату, и на дату перехода
права собственности в части последующей оплаты.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
13 мая 2010 г.
N 03-03-06/1/328 |