О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ НАЛОГОМ НА ПРИБЫЛЬ ДОХОДОВ
ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ ОТ ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ ПРАВ НА
ОБЪЕКТЫ ИНТЕЛЛЕКТУАЛЬНОЙ СОБСТВЕННОСТИ.
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
14 мая 2010 г.
N 03-08-05
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики в связи с
запросом по вопросу налогообложения доходов иностранной организации от
предоставления прав на объекты интеллектуальной собственности сообщает
следующее.
В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 309 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) доходы от использования в Российской
Федерации прав на объекты интеллектуальной собственности относятся к
доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации
(если такие доходы не связаны с ее предпринимательской деятельностью в
Российской Федерации) и подлежат обложению налогом, удерживаемым у
источника выплаты доходов.
К таким доходам, в частности, относятся платежи любого вида,
получаемые в качестве возмещения за использование или за
предоставление права использования любого авторского права на
произведения литературы, искусства или науки, включая
кинематографические фильмы и фильмы или записи для телевидения или
радиовещания, использование (предоставление права использования) любых
патентов, товарных знаков, чертежей или моделей, планов, секретной
формулы или процесса либо использование (предоставление права
использования) информации, касающейся промышленного, коммерческого или
научного опыта.
Вышеуказанные платежи, получаемые в качестве возмещения за
использование или за предоставление права использования любого
авторского права, не являются связанными с использованием данного
авторского права исключительно на территории Российской Федерации и,
по нашему мнению, в случае если иностранная организация получает
доходы от российской организации, использующей результаты
интеллектуальной собственности за пределами Российской Федерации, то
такие доходы подпадают под положения пп. 4 п. 1 ст. 309 Кодекса и
подлежат налогообложению в Российской Федерации.
Вместе с тем ст. 7 Кодекса установлен приоритет правил и норм
международных договоров Российской Федерации, содержащих положения,
касающиеся налогообложения и сборов, над нормами Кодекса и принятыми в
соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или)
сборах.
Поэтому при налогообложении данных доходов следует также
руководствоваться положениями статьи "Роялти" ("Доходы от авторских
прав и лицензий") соответствующих соглашений об избежании двойного
налогообложения.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не
содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные
предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии
с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое
мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по
вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и
сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о
налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в
настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
14 мая 2010 г.
N 03-08-05 |