МОЖЕТ ЛИ УЧАСТНИК (УЧРЕДИТЕЛЬ) ООО ЛИБО ИНОЕ ФИЗЛИЦО
ВНЕСТИ ЛИЧНЫЕ ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА НА БАНКОВСКИЙ СЧЕТ
ОРГАНИЗАЦИИ С ЦЕЛЬЮ УВЕЛИЧЕНИЯ ДЕНЕЖНОЙ МАССЫ
(УВЕЛИЧЕНИЯ ОБОРОТНЫХ СРЕДСТВ) ДАННОГО ООО? ОБЛАГАЮТСЯ
ЛИ ДАННЫЕ СУММЫ (ПОСТУПИВШИЕ ОТ ФИЗЛИЦА НА ОСНОВАНИИ
ДОГОВОРА БЕСПРОЦЕНТНОГО ЗАЙМА ЛИБО В КАЧЕСТВЕ
БЕЗВОЗМЕЗДНОГО ВЗНОСА) НАЛОГОМ НА ПРИБЫЛЬ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
18 мая 2010 г.
N 03-03-07/16
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
обращение и сообщает следующее.
Положениями ст. 27 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об
обществах с ограниченной ответственностью" установлена обязанность
участников общества вносить вклады в имущество общества в случаях,
если это предусмотрено уставом общества или принято соответствующее
решение общего собрания участников общества.
В соответствии с п. 3 указанной выше статьи вклады в имущество
общества вносятся деньгами, если иное не предусмотрено уставом
общества или решением общего собрания участников общества. Устав или
общее собрание могут предусмотреть внесение вкладов в имущество
общества в виде иного имущества, ценных бумаг, а также имущественных
прав либо иных прав, которые имеют денежную оценку.
Вклады в имущество общества не изменяют размер и номинальную
стоимость долей участников общества в его уставном капитале.
Согласно ст. 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) доходы в виде безвозмездно полученного имущества относятся к
внереализационным доходам налогоплательщика, за исключением случаев,
указанных в ст. 251 Кодекса.
В соответствии с пп. 11 п. 1 ст. 251 Кодекса при определении
налоговой базы не учитываются доходы в виде в виде имущества,
полученного российской организацией безвозмездно:
от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд)
получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли)
передающей организации;
от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд)
передающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли)
получающей организации;
от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд)
получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли)
этого физического лица.
На основании вышеизложенного вклад в имущество общества не
облагается у получающей стороны налогом на прибыль в том случае, если
учредитель (передающая сторона) владеет более чем 50% уставного
капитала получающей стороны. Если доля учредителя в уставном капитале
общества меньше 50%, то внесенные денежные средства должны быть учтены
при расчете налоговой базы по налогу на прибыль.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
18 мая 2010 г.
N 03-03-07/16 |