ФГУ ПРИ НАЛИЧИИ ДОСТАТОЧНОГО ОСТАТКА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
НА РАСЧЕТНОМ СЧЕТЕ В ОКТЯБРЕ - НОЯБРЕ 1999 Г.
ПЕРЕЧИСЛИЛО В БЮДЖЕТ ЧЕРЕЗ ОТДЕЛЕНИЕ БАНКА НАЛОГОВЫЕ
ПЛАТЕЖИ В СУММЕ 174 785 РУБ.
ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА СПИСАНЫ БАНКОМ СО СЧЕТА УЧРЕЖДЕНИЯ,
ЧТО ПОДТВЕРЖДАЕТСЯ ВЫПИСКАМИ С РАСЧЕТНОГО СЧЕТА,
ОДНАКО НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ НЕ ПРИЗНАЛА ФАКТА УПЛАТЫ
НАЛОГОВ, ПОСКОЛЬКУ ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА В БЮДЖЕТ НЕ
ПОСТУПИЛИ. ПРИ НАПРАВЛЕНИИ ПЛАТЕЖНЫХ ПОРУЧЕНИЙ В БАНК
УЧРЕЖДЕНИЕ ДЕЙСТВОВАЛО ДОБРОСОВЕСТНО, ТАК КАК НЕ ИМЕЛО
СВЕДЕНИЙ О ЕГО НЕПЛАТЕЖЕСПОСОБНОСТИ.
ИСХОДЯ ИЗ П. 3 СТ. 44 НК РФ ОБЯЗАННОСТЬ ПО УПЛАТЕ
НАЛОГА И (ИЛИ) СБОРА ПРЕКРАЩАЕТСЯ В ТОМ ЧИСЛЕ С
УПЛАТОЙ НАЛОГА И (ИЛИ) СБОРА НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ ИЛИ
ПЛАТЕЛЬЩИКОМ СБОРА. СОГЛАСНО СТ. 45 НК РФ
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК ОБЯЗАН САМОСТОЯТЕЛЬНО ИСПОЛНИТЬ
ОБЯЗАННОСТЬ ПО УПЛАТЕ НАЛОГА, ЕСЛИ ИНОЕ НЕ
ПРЕДУСМОТРЕНО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ О НАЛОГАХ И СБОРАХ.
ВМЕСТЕ С ТЕМ В СИЛУ П. 3 СТ. 45 НК РФ ОБЯЗАННОСТЬ ПО
УПЛАТЕ НАЛОГА СЧИТАЕТСЯ ИСПОЛНЕННОЙ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ
С МОМЕНТА ПРЕДЪЯВЛЕНИЯ В БАНК ПОРУЧЕНИЯ НА
ПЕРЕЧИСЛЕНИЕ В БЮДЖЕТНУЮ СИСТЕМУ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ СО
СЧЕТА НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА В БАНКЕ ПРИ НАЛИЧИИ НА НЕМ
ДОСТАТОЧНОГО ДЕНЕЖНОГО ОСТАТКА НА ДЕНЬ ПЛАТЕЖА.
ТАКИМ ОБРАЗОМ, ИЗ ПОЛОЖЕНИЙ СТ. СТ. 44 И 45 НК РФ В ИХ
СИСТЕМНОЙ СВЯЗИ СЛЕДУЕТ, ЧТО ОБЯЗАННОСТЬ
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА ПО УПЛАТЕ НАЛОГА ПРЕКРАЩАЕТСЯ С
МОМЕНТА ПРЕДЪЯВЛЕНИЯ В БАНК ПОРУЧЕНИЙ НА УПЛАТУ
СООТВЕТСТВУЮЩЕГО НАЛОГА ПРИ СОБЛЮДЕНИИ УСЛОВИЙ,
ПРЕДУСМОТРЕННЫХ СТ. 45 НК РФ, А ТАКЖЕ С УЧЕТОМ ТОГО,
ЧТО НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК В ЭТОЙ СИТУАЦИИ ДЕЙСТВОВАЛ
ДОБРОСОВЕСТНО.
ОДНАКО СОГЛАСНО СТ. 59 НК РФ НЕДОИМКА, ЧИСЛЯЩАЯСЯ ЗА
ОТДЕЛЬНЫМИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМИ, ВЗЫСКАНИЕ КОТОРОЙ
ОКАЗАЛОСЬ НЕВОЗМОЖНЫМ В СИЛУ ПРИЧИН ЭКОНОМИЧЕСКОГО,
СОЦИАЛЬНОГО ИЛИ ЮРИДИЧЕСКОГО ХАРАКТЕРА, ПРИЗНАЕТСЯ
БЕЗНАДЕЖНОЙ И СПИСЫВАЕТСЯ В ПОРЯДКЕ, УСТАНОВЛЕННОМ:
- ПРАВИТЕЛЬСТВОМ РФ - ПО ФЕДЕРАЛЬНЫМ НАЛОГАМ И СБОРАМ;
- ИСПОЛНИТЕЛЬНЫМИ ОРГАНАМИ ГОСУДАРСТВЕННОЙ ВЛАСТИ
СУБЪЕКТОВ РФ, МЕСТНЫМИ АДМИНИСТРАЦИЯМИ - ПО
РЕГИОНАЛЬНЫМ И МЕСТНЫМ НАЛОГАМ.
ПОСТАНОВЛЕНИЕМ ПРАВИТЕЛЬСТВА РФ ОТ 12.02.2001 N 100 "О
ПОРЯДКЕ ПРИЗНАНИЯ БЕЗНАДЕЖНЫМИ К ВЗЫСКАНИЮ И СПИСАНИЯ
НЕДОИМКИ И ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПО ПЕНЯМ И ШТРАФАМ ПО
ФЕДЕРАЛЬНЫМ НАЛОГАМ И СБОРАМ, А ТАКЖЕ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПО
СТРАХОВЫМ ВЗНОСАМ В ГОСУДАРСТВЕННЫЕ СОЦИАЛЬНЫЕ
ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ ФОНДЫ, НАЧИСЛЕННЫМ ПЕНЯМ И ШТРАФАМ"
ПРИЗНАЮТСЯ БЕЗНАДЕЖНЫМИ К ВЗЫСКАНИЮ И СПИСЫВАЮТСЯ
НЕДОИМКА И ЗАДОЛЖЕННОСТЬ ПО ПЕНЯМ ПО ФЕДЕРАЛЬНЫМ
НАЛОГАМ И СБОРАМ, А ТАКЖЕ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ ПО СТРАХОВЫМ
ВЗНОСАМ В ГОСУДАРСТВЕННЫЕ СОЦИАЛЬНЫЕ ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ
ФОНДЫ ТОЛЬКО В СЛУЧАЕ ЛИКВИДАЦИИ ОРГАНИЗАЦИИ ПУТЕМ
ПРИЗНАНИЯ ДОЛЖНИКА НЕСОСТОЯТЕЛЬНЫМ (БАНКРОТОМ) ПО
РЕШЕНИЮ АРБИТРАЖНОГО СУДА.
ПОСТАНОВЛЕНИЕМ ПРАВИТЕЛЬСТВА САМАРСКОЙ ОБЛАСТИ ОТ
28.04.2007 N 62 "О ПОРЯДКЕ ПРИЗНАНИЯ БЕЗНАДЕЖНЫМИ К
ВЗЫСКАНИЮ И СПИСАНИЯ НЕДОИМКИ И ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПО ПЕНЯМ
И ШТРАФАМ ПО РЕГИОНАЛЬНЫМ НАЛОГАМ" РЕШЕНИЕ О ПРИЗНАНИИ
БЕЗНАДЕЖНОЙ К ВЗЫСКАНИЮ И СПИСАНИИ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
ПРИНИМАЕТСЯ НАЛОГОВЫМ ОРГАНОМ ПРИ НАЛИЧИИ ДОКУМЕНТОВ,
ОПРЕДЕЛЕННЫХ ПОСТАНОВЛЕНИЕМ ПРАВИТЕЛЬСТВА РФ ОТ
12.02.2001 N 100 "О ПОРЯДКЕ ПРИЗНАНИЯ БЕЗНАДЕЖНЫМИ К
ВЗЫСКАНИЮ И СПИСАНИЯ НЕДОИМКИ И ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПО ПЕНЯМ
И ШТРАФАМ ПО ФЕДЕРАЛЬНЫМ НАЛОГАМ И СБОРАМ, А ТАКЖЕ
ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПО СТРАХОВЫМ ВЗНОСАМ В ГОСУДАРСТВЕННЫЕ
СОЦИАЛЬНЫЕ ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ ФОНДЫ, НАЧИСЛЕННЫМ ПЕНЯМ И
ШТРАФАМ", ТО ЕСТЬ ПО РЕШЕНИЮ АРБИТРАЖНОГО СУДА О
ЛИКВИДАЦИИ ОРГАНИЗАЦИИ ПУТЕМ ПРИЗНАНИЯ ДОЛЖНИКА
НЕСОСТОЯТЕЛЬНЫМ (БАНКРОТОМ).
ПРИЗНАЕТСЯ ЛИ В УКАЗАННОМ СЛУЧАЕ БЕЗНАДЕЖНОЙ НЕДОИМКА
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ, ЧИСЛИВШАЯСЯ ЗА ФГУ, УПЛАТА И
ВЗЫСКАНИЕ КОТОРОЙ ОКАЗАЛИСЬ НЕВОЗМОЖНЫМИ В СИЛУ ПРИЧИН
ЭКОНОМИЧЕСКОГО, СОЦИАЛЬНОГО ИЛИ ЮРИДИЧЕСКОГО
ХАРАКТЕРА?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
19 мая 2010 г.
N 03-02-07/1-244
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу о списании недоимки и сообщает следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 59 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) недоимка, числящаяся за отдельными
налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами,
уплата и (или) взыскание которой оказались невозможными в силу причин
экономического, социального или юридического характера, признается
безнадежной и списывается по федеральным налогам и сборам в порядке,
установленном Правительством Российской Федерации.
Правила, предусмотренные п. 1 ст. 59 Кодекса, на основании п. 2
указанной статьи применяются также при списании безнадежной
задолженности по пеням и штрафам.
В целях реализации ст. 59 Кодекса Правительством Российской
Федерации утверждено Постановление от 12.02.2001 N 100 "О порядке
признания безнадежными к взысканию и списания недоимки и задолженности
по пеням и штрафам по федеральным налогам и сборам, а также
задолженности по страховым взносам в государственные социальные
внебюджетные фонды, начисленным пеням и штрафам", согласно которому
решение о признании безнадежной к взысканию и списании задолженности
принимается в отношении ликвидированных в соответствии с
законодательством Российской Федерации организаций.
Другие основания для списания числящейся за организацией
недоимки, взыскание которой невозможно, указанным Постановлением
Правительства Российской Федерации не предусмотрены.
Решение о признании безнадежной к взысканию и списании
задолженности принимается налоговым органом по месту нахождения
налогоплательщика при наличии документов, указанных в п. 4 данного
Постановления.
Порядок принятия решения о признании безнадежной к взысканию и
списании задолженности определяется Министерством финансов Российской
Федерации, а в случае, предусмотренном в абз. 3 п. 3 указанного
Постановления Правительства Российской Федерации, государственными
социальными внебюджетными фондами.
Минфином России утвержден Приказ от 15.06.2005 N 72н "О порядке
принятия решения о признании безнадежными к взысканию и списания
недоимки и задолженности по пеням и штрафам по федеральным налогам и
сборам, в том числе по суммам налоговых санкций за нарушение
законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, которые до
введения в действие Налогового кодекса Российской Федерации взимались
в бесспорном порядке и по которым решение налогового органа было
вынесено до 1 января 1999 г., а также задолженности по страховым
взносам в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации,
числящейся за организациями по состоянию на 1 января 2001 г.,
начисленным пеням и штрафам".
Государственной Думой Федерального Собрания Российской Федерации
принят в первом чтении проект федерального закона N 269777-5 "О
внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской
Федерации в части урегулирования задолженности по уплате налогов,
сборов, пеней и штрафов", внесенный Правительством Российской
Федерации.
Законопроектом, в частности, предусматривается уточнить ст. 59
Кодекса, определив в ней исчерпывающий перечень оснований признания
недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию.
При этом предполагается установить новое основание признания недоимки
и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию при
наличии вступившего в силу решения суда об утрате возможности на
взыскание недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с
истечением установленного срока их взыскания (отказа суда в
восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании
недоимки, задолженности по пеням и штрафам).
Вместе с тем представляется целесообразным отметить, что в
Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 25.07.2001 N
138-О указывается, что отношения, возникающие между
налогоплательщиками и кредитными учреждениями при исполнении
последними платежных поручений на списание налоговых платежей,
являются налоговыми правоотношениями. Отношения же банка и его
клиента, вытекающие из договора банковского счета и основанные на
принципе разумности и добросовестности действий его участников,
являются гражданскими правоотношениями, в рамках которых исполнение
банком обязательств по зачислению поступающих на счет клиента денежных
средств и их перечислению со счета, а также распоряжение клиентом
находящимися на его счете денежными средствами, зачисленными банком в
том числе при исполнении им собственных обязательств перед клиентом,
могут осуществляться лишь при наличии на корреспондентском счете банка
необходимых денежных средств. По смыслу положения, содержащегося в п.
7 ст. 3 Кодекса, в сфере налоговых отношений действует презумпция
добросовестности налогоплательщиков. На недобросовестных
налогоплательщиков не распространяются те выводы, которые содержатся в
мотивировочной и резолютивной части Постановления Конституционного
Суда Российской Федерации от 12.10.1998 N 24-П, и принудительное
взыскание в установленном законом порядке с недобросовестных
налогоплательщиков не поступивших в бюджет налогов не нарушает
конституционные гарантии права частной собственности.
Закрепленный в Постановлении Конституционного Суда Российской
Федерации от 12.10.1998 N 24-П подход, допускающий распространение его
правовой позиции только на добросовестных налогоплательщиков,
предполагает обязанность налоговых органов доказывать обнаруживающуюся
недобросовестность налогоплательщиков и банков в порядке,
установленном Кодексом. Из признания таких банков и налогоплательщиков
недобросовестными вытекает, что на них не распространяется правовая
позиция Конституционного Суда Российской Федерации, в соответствии с
которой конституционная обязанность каждого налогоплательщика
считается исполненной в момент списания банком с расчетного счета
налогоплательщика средств в уплату налога, поскольку по существу они
от исполнения данной обязанности уклонились.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
19 мая 2010 г.
N 03-02-07/1-244 |